Презентация на тему Учет производственных затрат

деятельности и система контроля себестоимости продукции производственных подразделений на

основе правильной системы классификации затрат. Управленческий учет производственной деятельности не ограничен учетом затрат на производство, его содержанием может быть:
- классификация затрат в соответствии с целями управление ими: для определения себестоимости продукции, принятия решений и планирования, осуществления контроля и регулирования;
- системное использование элементов метода (планирование, нормирование, измерение, оценка, группировки, анализ, контроль) для отражения производства;
- формирование внутренней отчетности по уровням управления.

является завершающим этапом учета производства. Оно охватывает исчисление себестоимости

всей товарной продукции и отдельных ее видов.
Научно обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного установления цен на продукцию, оптимизации ассортимента продукции, определения рентабельности и эффективности производства. Калькуляция используется в целях анализа себестоимости продукции, выявления резервов снижения себестоимости, планирования затрат на производство и оценки деятельности центров ответственности.
Система учета производственных затрат и калькулирования устанавливается на каждом предприятии в зависимости от технологических и организационных особенностей, целей управления предприятием.
При калькулировании себестоимости продукции выделяют следующие ее виды:
- цеховая (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы);
- производственная (цеховая себестоимость плюс общехозяйственные расходы);
- полная (производственная себестоимость плюс сумма расходов на продажу).
Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в финансовом учете. Однако и в управленческом учете они используются.

Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.
Во

многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают.
Объект учета затрат - это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.
Объектами учета затрат могут быть:
- места возникновения затрат (предприятие, производство, вид деятельности, цех, участок, бригада и т.п.);
- центры ответственности - подразделения, по которым имеется возможность учесть выполнение менеджерами своих обязанностей;
- статьи затрат, которые имеют разную классификацию в зависимости от технических и организационных особенностей предприятия;
- виды и группы однородной продукции.
На выбор объектов учета затрат оказывают влияние особенности технологии, тип организации производства, структура управления, технические параметры продукции и др. Поэтому номенклатуру объектов учета затрат предприятия разрабатывают самостоятельно.

(работ, услуг), предназначенные для продажи на рынке.
В добывающих отраслях

промышленности при отсутствии незавершенного производства (энергетика, газовая, нефтяная) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования. То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (тяжелое машиностроение) или работающих по системе заказов (бытовое обслуживание, ремонтные мастерские). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий, такое соответствие не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами затрат являются отдельные переделы (прядение, ткачество, отделка), а объектом калькулирования - готовая продукция (ткань).

продукции - совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат,

обеспечивающих определение фактической себестоимости, а также отнесения затрат на единицу продукции.
Общепринятой классификации методов пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по следующим признакам:
- по объектам учета затрат выделяют попроцессный, попередельный и позаказный методы;
- в зависимости от оперативности учета и контроля затрат - методы учета фактических и нормативных затрат.
Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно в зависимости от отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и др. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный метод обеспечивал возможность группировки затрат по объектам учета, контроля затрат и управления себестоимостью по отклонениям.
 

полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством

и продажей продукции.
Эти затраты условно делятся на прямые и косвенные. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. К косвенным затратам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

промышленности (угольная, горнорудная, газовая, нефтяная, лесозаготовительная и др.) и

в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом (производство цемента, асфальта и др.) и в простых вспомогательных производствах.
Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой продукции, отсутствием или незначительным объемом незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

продукция получается в результате последовательной обработки исходного материала на

отдельных технологически прерывных стадиях, или переделах (химическая, нефтеперерабатывающая, металлургическая, текстильная промышленность, промышленность стройматериалов и др.).
В этом случае объектом калькулирования становится продукт законченного передела. Прямые затраты учитываются по переделам, а внутри - по видам продукции. Общепроизводственные расходы учитываются по отдельным цехам, а затем распределяются вместе с общехозяйственными между переделами и видами продукции. Следовательно, объектом учета затрат является передел.
В ряде отраслей расходы на управление по переделам не распределяют, а полностью относят на готовую продукцию.
Таким образом, себестоимость готовой продукции получается путем постепенного "наслоения" на себестоимость основных материалов себестоимости их обработки по переделам.

готового полуфабриката. Например, в черной металлургии переделы - это

выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), производство проката (прокатный цех).
Необходимой предпосылкой калькулирования является сводный учет производственных затрат. В промышленности применяются два варианта сводного учета затрат - полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
Полуфабрикатный вариант предусматривает выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства и учет их движения по переделам в стоимостном выражении. Затраты цехов складываются из стоимости полуфабрикатов, полученных из других цехов, и вновь произведенных расходов данного цеха. Себестоимость готовой продукции будет равна затратам выпускающего цеха. При этом варианте одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов. Такое "наслоение" затрат называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по организации в целом.

без использования счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства". На стоимость

полуфабрикатов, выпущенных из основного производства, составляется бухгалтерская запись:
Дт 21 Кт 20.
На стоимость полуфабрикатов, отпущенных в основное производство:
Дт 20 Кт 21.
На стоимость полуфабрикатов, проданных на сторону:
Дт 43 Кт 21.
Если полуфабрикаты передаются из цеха в цех без оприходования на склад, то счет 21 не применяют, а затраты одного передела передаются следующему по дебету счета 20.
Дт 20/2 Кт 20/1;
Дт 20/3 Кт 20/2
...
Д 43 К 20/9.

собранные в каждом цехе, списываются на счет 43 "Готовая

продукция".
Движение полуфабрикатов отражается в количественном выражении в системе оперативного учета. Стоимость сырья включается в себестоимость продукции первого передела, а в затраты следующих переделов включаются вновь возникшие затраты. Для расчета фактической себестоимости готовой продукции затраты всех переделов суммируются по статьям на счете 43.
При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода имеет ряд особенностей.
1. Производства материалоемки, поэтому учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль использования материалов в производстве (балансы исходного сырья, расчет выхода продукции, брака, отходов и др.).
2. Полуфабрикаты одного передела служат исходным материалом для последующих переделов, в связи с этим возникает необходимость их оценки (по фактической себестоимости или договорной цене).
3. Остатки незавершенного производства в конце месяца определяются на основе инвентаризации по плановой себестоимости.
4. Организация учета затрат по технологическим переделам позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и организовать учет по центрам ответственности.
 

мелкосерийном производствах. Объектом учета затрат является производственный заказ на

изготовление небольших партий изделий, на выполнение ремонтных, экспериментальных и других индивидуальных работ. При выработке крупных изделий производственные заказы выдают на отдельные агрегаты и узлы, представляющие законченную конструкцию.
Наиболее широко позаказный метод применяется в машиностроении (инструментальном, строительном, электротехническом, приборостроительном, авиационном, судостроительном и др.), строительстве и др.
Для организации аналитического учета производственных затрат в разрезе заказов каждому заказу присваивается условный шифр, при этом прямые затраты группируются по заказам, а косвенные распределяются между заказами. По окончании работы подсчитывается фактическая себестоимость заказа.
В бухгалтерии открывается калькуляционная карта (карта учета затрат и выпуска). Записи в эти карты вносятся ежемесячно на основании ведомостей распределения затрат (первичные документы хранятся в картотеке или в конвертах по каждому заказу отдельно).
В случае частичного выпуска продукции в счет заказа она оценивается по плановой себестоимости или по фактической себестоимости ранее выпущенного изделия.

серийного производства. Заказ в этом случае разбивается на отдельные

партии на месяц. Такой метод называется позаказно-партионным.
Другим вариантом позаказного метода учета производственных затрат является подетальный метод. В индивидуальном и мелкосерийном производстве учет затрат на изготовление деталей и узлов необходимо вести с подразделением:
1) на оригинальные детали и узлы для отдельного изделия;
2) на нормализованные детали и узлы, общие для нескольких изделий на основе системы нормативного учета.
При такой организации учета себестоимость изделия складывается из затрат, учтенных по заказу, и себестоимости общих деталей и узлов и затрат на их сборку.
Разновидностью позаказного метода является поиздельный метод, который применяется в массовых и серийных производствах. В массовом производстве затраты собираются в течение отчетного периода, себестоимость единичной продукции определяется как средняя величина затрат в течение этого периода.

процедур по планированию, нормированию, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости

продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе нормативных затрат. Ее целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.
Сущность заключается в следующем:
1) планирование затрат на основе норм;
2) документирование затрат путем разрешения использования различных ресурсов для производственных целей на основе норм и нормативов;
3) отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам;
4) калькулирование себестоимости на основе норм и отклонений от норм;
5) выявление отклонений в целях контроля формирования себестоимости.

являются:
1) нормирование сроков производства продукции, ее состава, качества;
2) нормативное

обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
3) планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.
Первый элемент связан с планированием производства по предприятию и по структурным подразделениям.
Второй элемент предполагает наличие нормативной базы для расчетов себестоимости материальных и трудовых ресурсов подразделений, исчисление норм расходования и использования материалов и нормативов оплаты труда.
Оба элемента охватывают конструкторскую, технологическую, организационную и экономическую стадии подготовки производства. Они ограничены номенклатурой продукции.

являются:
1) нормирование сроков производства продукции, ее состава, качества;
2) нормативное

обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
3) планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.
Первый элемент связан с планированием производства по предприятию и по структурным подразделениям.
Второй элемент предполагает наличие нормативной базы для расчетов себестоимости материальных и трудовых ресурсов подразделений, исчисление норм расходования и использования материалов и нормативов оплаты труда.
Оба элемента охватывают конструкторскую, технологическую, организационную и экономическую стадии подготовки производства. Они ограничены номенклатурой продукции.

анализа и расчета необходимых материалов, технологий, затрат времени, цен

на продукцию при нормальных условиях. Нормы подразделяются на основные, идеальные, текущие.
Основные нормы - постоянные, неизменные нормы в течение длительного периода. Эти нормы имеют ограниченное применение, так как в условиях изменения объема производства, технологии, цен они не отражают запланированных затрат.
Идеальные нормы - минимальные затраты в идеальных условиях производства. На практике применяются редко, так как трудно достижимы, но используются менеджерами для стимулирования, мотивации.
Текущие нормы - достижимые затраты, которые могут быть реально осуществлены. Они служат базой для измерения отклонений фактических затрат от нормативных.
Система текущих норм, нормативов и смет расхода материалов, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление называется нормативным хозяйством. Организация нормативного хозяйства предполагает проверку наличия и обоснованности норм затрат, разработку новых, пересмотр действующих. Нормативные затраты остаются неизменными до тех пор, пока отклонения не будут значительными. Срок действия нормативов индивидуален.

затрат в натуральном выражении. Норма материальных затрат делится на

пять групп: пооперационные, подетальные, поузловые, поиздельные, функциональные.
Пооперационная норма регламентирует расход материала на отдельную операцию. Эти нормы используются для разработки нормативно-технологических карт, смет материальных затрат и норм калькуляций. Систематизируя их, можно получить смету материальных затрат по подразделению.
Подетальная норма - величина, которую получают в результате разделения пооперационных норм на отдельные детали. Они делятся на два вида: нормы черновой массы (чистовая масса плюс отходы) и нормы чистовой массы (полезные расходы). Такое деление позволяет планировать технологические потери и отходы.
Поузловая норма регламентирует расход материала на отдельный узел.
Поиздельные нормы рассчитывают на основе подетальных и поузловых норм расхода.
Функциональная норма - величина материальных затрат, рассчитанных при совершенствовании технологии производства, организации, увеличении серийности.
Основными источниками формирования нормативной базы прямых материальных затрат является конструкторская и технологическая документация, которая разрабатывается в отделах главного конструктора, технолога, механика, энергетика.

норм времени, норм выработки продукции, времени обслуживания и численности

работников, сдельных и часовых ставок.
Прямые нормативные трудозатраты на единицу готовой продукции определяются умножением нормативного количества трудового времени на изготовление единицы готовой продукции на нормативную ставку на единицу времени. При сдельной оплате труда нормативные трудозатраты - размер сдельной ставки на единицу изделия.
Общие нормативные затраты отчетного периода рассчитываются умножением нормативных трудозатрат на единицу на количество продукции.
До разработки нормативов по рабочей силе рассчитывают нормы затрат времени на каждую операцию. Норма времени - это время, необходимое для производства единицы продукции или выполнения определенного вида работ. Норма выработки - это количество продукции, объем выполненных работ на единицу времени при определенных условиях производства. Различают три вида норм времени: подетально-пооперационная, поузловая и поиздельная. Первый вид регламентирует время для выполнения каждой операции. Второй и третий виды обобщают нормы на узел или изделие.

влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия.

Но можно выделить два варианта организации нормативного учета затрат.
1. Учет ведется по нормативным затратам. На счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивается по нормативам (основные материалы, незавершенное производство, готовая продукция). Все выявленные отклонения и изменения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.
Фактическая себестоимость равна нормативная себестоимость плюс или минус отклонения от норм.
2. Ведется параллельный учет фактических и нормативных затрат.
Учет ведется по фактическим затратам и нормативной величине затрат готовой продукции. Используется следующая формула для расчета отклонений:
 
Фактические затраты - нормативные затраты = +/- отклонения от норм.
 
Суммы отклонений от нормативных затрат определяются сопоставлением фактических затрат с нормативной себестоимостью. Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости исходя из балансов движения полуфабрикатов и описей незавершенного производства подразделений.

учета. Под отклонениями от норм понимают отступления от действующих

текущих норм расхода материалов, заработной платы и других прямых расходов по изготовлению продукции и относительную величину расхождений фактических и сметных накладных расходов.
Отклонения бывают положительные (экономия) и отрицательные (перерасход), учтенные и неучтенные, материальные и стоимостные.
Отрицательные отклонения прямых затрат анализируются с позиции соблюдения технологических процессов, стандартов организации и управления производством.
Положительные отклонения прямых затрат рассматриваются с позиций обоснованности норм и нормативов на единицу продукции. Отклонения по постоянным расходам анализируются по изменению объема производства и соблюдению смет.
Учтенные отклонения регистрируются с помощью первичных документов (сигнальная документация).
Неучтенные отклонения определяются методами инвентаризации незавершенного производства, готовой продукции и других материальных ценностей. Причинами их образования могут быть неточности при отпуске, приписки, порча, потери. Они определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.

готовой и проданной продукции.
Стоимостные отклонения относят на себестоимость проданной

продукции.
Процесс анализа отклонений от норм состоит из анализа отклонений от норм по материалам, трудозатратам основных производственных рабочих, переменным и постоянным накладным расходам.
Два основных фактора влияют на отклонения по затратам материалов: цена материалов и их количество.
Отклонения по ценам (ОЦ) определяются умножением количества закупаемого материала (КЗ) на разницу между нормативной (НЦ) и фактической ценой (ФЦ) на единицу материалов:
 
ОЦ = (НЦ - ФЦ) x КЗ.
 
Причинами отклонений могут быть: изменения цен на рынке, просчеты снабженческих служб, плохое качество, увеличение отходов, плохое управление запасами и др.

с количеством материала они распределяются между остатком материалов и

проданной продукцией;
2) в соответствии с количеством использованных материалов списываются на себестоимость проданной продукции.
Отклонения от норм по использованию материалов (ОМ) определяются сопоставлением фактического расхода материала с нормативным расходом на фактический выпуск. Методы выявления отклонений: документирование, партионного раскроя, предварительный расчет по данным инвентаризации.
Расчет производится по формуле:
 
ОМ = (НК - ФК) x НЦ,
 
где НК - нормативный расход на фактический выпуск;
ФК - фактическое количество использования материала;
НЦ - нормативная цена материала.

изменение рецептуры сырья, перерасход, кража, порча, убыль материалов.
Отходы классифицируют

по следующим признакам:
1) допустимые отходы возникают в процессе их обработки, включаются в стоимость материалов;
2) отходы производства в результате окончательного брака;
3) отходы производства по вине администрации.
Отклонения по материалам обобщают по центрам их возникновения, операциям, видам продукции и материалов, по причинам, виновникам и др.
Отклонения по трудозатратам вызываются двумя причинами: ставкой оплаты труда и эффективностью труда.

фактической и нормативной цены 1 часа труда по формуле:
 
ОЗ

= (НС - ФС) x ФЧ,
 
где НС - нормативная стоимость 1 часа;
ФС - фактическая часовая ставка;
ФЧ - фактическое число отработанных часов.
Возможные причины отклонений: повышение нормативной ставки, несоответствие работы и разряда рабочего, превышение уровня премий, доплат, недостатки организации производства и управления.
Отклонения по производительности - это отклонения по объему труда производственных рабочих (ОПр):
 
ОПр = (НЧ - ФЧ) x НС,
 
где НЧ - нормативное время, необходимое для выпуска фактического объема продукции;
ФЧ - фактически затраченное время на этот объем;
НС - нормативная часовая ставка заработной платы.

техническое состояние оборудования, изменение технологии и др.
Отклонения по труду

контролируются руководителями цехов, подразделений.
Отклонения по накладным расходам анализируют относительно объема производства, использования мощности и др. При этом фактические накладные расходы подразделяют на постоянные и переменные.
Анализ отклонений по постоянным накладным расходам требует сопоставления сумм фактических и нормативных расходов по каждой статье сметы по цехам, структурным подразделениям. Одним из направлений анализа является рассмотрение контролируемых накладных расходов.

между фактическим объемом производства (ФП) и сметным выпуском продукции

(СП), умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НСР):
 
ОП = (ФП - СП) x НСР.
 
Возможные причины отклонений: колебания спроса на продукцию, изменение ассортимента продукции, недостатки в снабжении, планировании, управлении, организации производства, неэффективный труд и др.
На величину отклонений по объему производства влияют отклонения по эффективности и по мощности.
Отклонения объема производства по эффективности труда (ОТ) - разница между выходом продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда в часах (ФЧ), умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НСР):
 
ОТ = (НЧ - ФЧ) x НСР.
 

между фактическим затраченным временем труда (ФЧ) и сметным временем

труда в часах (СЧ), умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НСР):
 
ОМщ = (ФЧ - СЧ) x НСР.
 
Отклонения по переменным накладным расходам (ОН) определяется как разница между нормативной (НР) и фактической (ФР) величиной переменных накладных расходов:
 
ОН = НР - ФР.
 

сметными расходами. Анализ проводится по каждой статье сметы.
Относительные отклонения

(ОО) равны разнице между сметными переменными накладными расходами (СПНР) и фактическими переменными накладными расходами (ФР):
 
ОО = СПНР - ФР.
 
Источником информации является отчет об исполнении сметы.
Отклонения переменных накладных расходов по эффективности (ОЭ) - это разность между выпущенной продукцией в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ), умноженная на нормативную ставку распределения переменных накладных расходов:
 
ОЭ = (НЧ - ФЧ) x НСПР.
 
Основная причина отклонения - изменение производительности труда.

в разделении затрат на постоянные и переменные в зависимости

от объема производства, при этом постоянные затраты не относят при калькулировании на себестоимость единицы продукции, а списывают на финансовые результаты.
Система учета переменных затрат получила широкое распространение после Великой депрессии. До этого периода готовая продукция оценивалась по полным затратам. Депрессия привела к затовариванию продукции и искажению суммы прибыли. Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства, перераспределялись между отчетными периодами и влияли на величину прибыли. Дифференциация производственных затрат позволяла определять зависимость объема прибыли от объема проданной продукции и управлять себестоимостью.

производства продукции, а постоянные затраты наоборот. Практика показывает, что

деление затрат на постоянные и переменные условно.
Затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существуют затраты, которые в определенной экономической ситуации меняют свое значение. Это зависит от следующих факторов: длительности периода для принятия решения, делимости производственных факторов. На длительный период времени все затраты становятся переменными. Многие затраты возрастают не постепенно, а ступенчато.

управленческого учета применяют ряд методов разделения затрат на постоянные

и переменные.
1. Метод абсолютного прироста (метод наивысшей и наинизшей точек).
В нем используются крайние значения (наименьшее и наибольшее) независимой и зависимой переменных в области релевантности. Расчет выполняется в четыре этапа:
1) выявляются разности между максимальными и минимальными значениями независимой и зависимой переменных (объем производства и расходы по созданию и эксплуатации оборудования);
2) рассчитывается коэффициент как частное от деления разности крайних точек зависимой переменной (расходы по созданию и эксплуатации оборудования) на разность точек независимой переменной (объем производства);
3) исчисляются переменные компоненты затрат, соответствующие крайним точкам: коэффициент умножается на минимальное и максимальное значение независимой переменной;
4) определяются постоянные затраты как разность между общими и переменными затратами.

постоянных затрат и коэффициента умноженного на независимую переменную (объем

производства). Подставляя в уравнение различные значения объема производства, можно установить общую величину исследуемого вида затрат.

все данные за исследованный период. Все точки наносятся на

график, заполняя корреляционное поле. Затем проводится линия совокупных затрат, которая, пересекаясь с осью ординат, показывает величину постоянных расходов в общей сумме

состоит из следующих элементов:
1) учет по видам затрат;
2) учет

по местам возникновения затрат;
3) учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы продукции);
4) учет результатов по носителям затрат;
5) учет результатов за отчетный период (день, неделя, месяц и т.д.).
На предприятии ведется систематический учет затрат по видам:
- затраты на заработную плату;
- материальные затраты;
- затраты на энергию;
- затраты на ремонты;
- налоги, взносы, затраты на страхование;
- затраты на амортизацию;
- проценты, риски;
- прочие.

особенностей учета.
Учет затрат ведется по аналогии с учетом полной

себестоимости. Затраты из перечня могут иметь и постоянный, и переменный характер, но их раздельный учет может быть организован по местам возникновения затрат.
С целью организации учета по местам возникновения предприятие подразделяется на производственные элементы, где осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Организация такого учета дает возможность контролировать формирование затрат и их целесообразность и обоснованно распределять косвенные затраты по носителям (постоянные затраты не распределяются между носителями, себестоимость калькулируется по переменным затратам). Для решения проблемы скачкообразности затрат выделяют три группы затрат:

относительно переменные или относительно постоянные затраты для отражения скачкообразных

затрат;
3) абсолютно постоянные затраты, не зависящие от объема производства.
При принятии решений вторая группа затрат присоединяется либо к первой, либо к третьей, в зависимости от цели.
Учет затрат по системе "директ-костинг" может быть организован либо как учет фактических затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат (можно говорить об интеграции "стандарт-кост" и "директ-костинг").
По каждому месту возникновения затрат ведутся 2 вида учетных регистров в целях планирования и учета: листок планирования затрат (бюджетный лист) и листок учета затрат, где по видам затрат определяются "совокупные затраты", "постоянные затраты" и "переменные затраты".

рода отклонений, что повышает оперативность управления затратами в процессе

производства.
Учет затрат по местам их возникновения может быть организован в системе счетов бухгалтерского учета (для каждого места возникновения затрат открывается свой синтетический счет или субсчет). По каждому месту возникновения затрат могут открываться два собирательно-распределительных счета для учета накладных расходов: "Переменные накладные расходы" и "Постоянные накладные расходы". В конце периода оба счета закрываются следующими записями:
Дт "Производство"
Кт "Переменные накладные расходы";
Дт "Результаты производства"
Кт "Постоянные накладные расходы".
Под учетом по носителям затрат понимают отнесение затрат на продукцию, работы, услуги.
При калькулировании себестоимости продукции по системе "директ-костинг" постоянные затраты не распределяются между носителями. В себестоимость включаются только переменные затраты. Такой вариант предоставляет информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения объема производства.

И. Гаррисон, разработавший ее положения в начале 1930-х гг.

для планирования, контроля прямых затрат. В основе этой системы лежит предварительное нормирование затрат. Стандартные нормы устанавливаются для того, чтобы привести фактические затраты к стандартным нормам путем умелого руководства. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют за исключением изменения экономических условий (стоимости материалов, рабочей силы). Отклонения накапливаются в течение года и списываются на убытки. Калькуляция рассчитывается на основе стандартных норм, является методом оперативного управления производством. Выявленные отклонения подвергаются анализу с целью выяснения причин их возникновения.
Система используется для оценки деятельности отдельных работников и управления в целом, для подготовки бюджетов и принятия управленческих решений.

Они состоят из трех элементов производственных затрат - прямые

материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы.
Всю совокупность стандартов делят на следующие группы.
1. В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен.
Идеальные - предполагают благоприятные цены на материалы, ставку оплаты труда и накладные расходы.
Нормальный стандарт рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.
Текущие стандарты - расчет на основе цен определенного учетного периода.
Базисные стандарты - стандарты, установленные на год, и они неизменны.
2. От уровня использования мощности.

- полное использование мощности и др.).
Стандарты прошлого среднего исполнения

рассчитывают по статистическим данным и включают недостатки предыдущего периода: брак, простои.
3. От объема валового продукта (он имеет первостепенное значение при разработке стандартов).
Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия.
Практические стандарты достигаются при хорошем исполнении.
Нормальные стандарты рассчитывают исходя из средней величины высшего и низшего объемов производства.
Ожидаемые стандарты рассчитывают на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

к установлению стандартов по статьям затрат. Принятые стандарты обобщаются

в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляются по изделию, заказу в разрезе подразделений.
Большинство компаний пересматривают стандарты в конце отчетного года, одновременно вносятся изменения в стандарты следующего года. Отклонения списываются на себестоимость выпущенной продукции в течение года.
Одним из важных преимуществ стандарт-коста является экономия ведения учетных записей по сравнению с учетом фактических затрат, так как все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными значениями.
Зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать основные управленческие решения по ценообразованию, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов и др.

системы "стандарт-кост", определению стандартов, выявлению отклонений и методике их

списания осуществляет контролер, или комитет (представители подразделений), или подотдел стандартов.
Особенности системы "стандарт-кост".
1. Основой выявления отклонений являются базовые записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача - не допускать отклонения.
2. Отклонения отражают компании, которые используют текущие стандарты.
3. Для отражения отклонений ведутся специальные синтетические счета по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

для организации эффективной системы контроля финансово-хозяйственной деятельности, а работникам

управления - информацию для оценки их действий и корректировки полученных результатов.
Эффективность системы "стандарт-кост" определяется качеством полученной информации об отклонениях, правильностью их вычисления.
Процесс определения величины отклонений и выявления причин их образования называется анализом отклонений.
При использовании анализа отклонений сравнивают фактические и нормативные или сметные данные. Анализ может проводиться по подразделениям и видам продукции. Анализ может осуществляться выборочно. Крупные компании анализируют отклонения более 4%.

они не приобретают повторяющийся характер.
Так, для учета отклонений от

стандартов в США открывается семь отдельных синтетических счетов:
1) отклонения по материалам за счет цен;
2) отклонения по материалам за счет использования;
3) отклонения по заработной плате за счет тарифов;
4) отклонения по заработной плате за счет использования;
5) отклонения по накладным расходам за счет производительности;
6) отклонения по накладным расходам за счет использования мощности;
7) отклонения по накладным расходам за счет превышения сметы.

продажи и присоединяются к проданной продукции.
Отклонения отражаются в учетных

регистрах. При ведении учетных записей соблюдаются следующие правила:
- все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;
- для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;
- неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту.
Бухгалтерские записи по учету отклонений в системе "стандарт-кост".
1. Закупка материалов.
Дт "Запасы материалов" (по нормативной цене),
Дт "Отклонения по цене материалов"
Кт "Счета к оплате" (на фактические затраты).

на нормативную цену),
Дт "Отклонения по использованию материалов"
Кт "Запасы материалов".
3.

Начисление заработной платы рабочим.
Дт "Незавершенное производство" (нормо-часы, умноженные на нормативную ставку оплаты труда),
Дт "Отклонения по ставке оплаты труда",
Дт "Отклонения по производительности труда"
Кт "Задолженность по заработной плате" (фактические затраты).
4. Списание общепроизводственных расходов.
Дт "Незавершенное производство" (по смете),
Дт "Отклонения по общепроизводственным расходам"
Кт "Общепроизводственные расходы" (фактические затраты).

производство" (по нормативной себестоимости).
6. Закрытие счетов отклонений в конце

учетного периода.
Если вся продукция завершена и продана, то все отклонения переносятся на счет "Себестоимость проданной продукции".
Если в конце периода выявляются остатки по счетам "Незавершенное производство" и "Запасы готовой продукции", то сумма отклонений должна быть распределена между счетами "Незавершенное производство", "Запасы готовой продукции" и "Себестоимость проданной продукции" пропорционально остаткам на них.

контроль по отклонениям;
2) легко оценить запасы на базе нормативной

себестоимости всех видов запасов;
3) использование нормативной себестоимости в качестве базы оценки позволяет повысить интерес различных служб в контроле уровня производства;
4) метод позволяет составлять сметы и устанавливать сметный контроль;
5) возможен оперативный контроль уровня себестоимости, продаж и результатов по центрам ответственности.

учета затрат должен быть использован счет 40 "Выпуск продукции

(работ, услуг)" для отражения текущего учета выпуска готовой продукции (работ, услуг) по нормативной себестоимости.
В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по Дт 43 и Кт 40 по нормативной себестоимости. В конце учетного периода, после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции, которая отражается в бухгалтерском учете по Дт 40 и Кт 20.

фиксируется один и тот же объем продукции, но в

разной оценке: по дебету - по фактической себестоимости, по кредиту - по плановой себестоимости. Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов счета 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной себестоимости, которые списываются с Кт 40 в Дт 90 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от характера этих отклонений. Готовая продукция в балансе показывается по нормативной себестоимости.
Использование счета 40 дает возможности применения в отечественном учете нормативного учета, или системы "стандарт-кост".

из важных функций управления и представляет собой процесс определения

действий, которые должны быть выполнены в будущем.
Планирование представляет собой умение предвидеть цели организации, результат его деятельности и ресурсы, необходимые для достижения поставленных целей.
Планирование в зависимости от времени действия подразделяется на долгосрочное, среднесрочное и краткосрочное, а по характеру преследуемой цели - на стратегическое, тактическое и оперативное.

5 - 10 лет) разрабатывается концепция перспективного развития организации.

Планирование осуществляется для достижения следующих стратегических целей: сохранение стабильного положения на рынке, расширение доли рынка, повышение рентабельности, поддержание и обеспечение ликвидности (платежеспособности), завоевание лидерства на рынке, расширение экспортных возможностей. По каждому из этих направлений определяют, в какие сроки должны быть достигнуты цели, что для этого нужно сделать и кто несет ответственность за достижение.

5 лет) осуществляется детализация стратегических целей и задач. В

рамках такого планирования обеспечивается разработка конкретных программ по исполнению долгосрочных целей. В них предусматривается увязка целей развития с ресурсами и определяются пропорции между различными показателями.
Система оперативного и краткосрочного планирования задает динамику и ритмичность работы в течение года. Такие планы разрабатываются на основе программ, имеют узкую направленность, высокую степень детализации.
Принятый план является стратегией, а конкретные меры по его осуществлению - тактикой.

для планирования деятельности организации используется краткосрочное (или сметное) бюджетирование.
Смета

(или бюджет) представляет собой финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий, это прогноз будущих финансовых операций.
Бюджет - это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, показывающий планируемую величину доходов, расходов и капитал, который необходимо привлечь для достижения цели.

он не имеет стандартизированной формы.
Структура бюджета зависит от того,

что является предметом бюджета, особенностей финансово-хозяйственной деятельности, размера организации, квалификации разработчиков.
Бюджет должен предоставлять информацию доступно и ясно для пользователей.
Бюджет может не содержать одновременно и доходы, и расходы (например, бюджет использования материалов).
Бюджет составляется на год с разбивкой на кварталы, месяцы и другие периоды (13 четырехнедельных периодов).
Во многих зарубежных фирмах осуществляется непрерывное планирование, при котором ежегодно конкретизируются планы предстоящего года и уточняются показатели следующих двух лет.
Бюджеты разрабатываются как в целом для организации, так и для структурных подразделений или отдельных функций производства.

достижение целей;
- координация различных видов деятельности и отдельных подразделений;
-

стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей центров ответственности;
- контроль текущей деятельности, обеспечение дисциплины;
- основа для оценки выполнения плана как организаций в целом, так и центрами ответственности.

состоит из таких этапов.
1. Планирование с участием руководителей деятельности

организации и структурных подразделений.
2. Определение показателей, которые будут использоваться при оценке этой деятельности.
3. Корректировка планов с учетом предложенных поправок.
В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:
- главные и частные;
- гибкие и статичные.
Бюджет, который отхватывает общую деятельность организации, называется главным. Его суть - объединить планы структурных подразделений (частных бюджетов).
Статичные разрабатываются исходя из одного объема продаж, а гибкие бюджеты - исходя из разных уровней объема продаж. При этом переменные расходы планируются исходя из объема продаж, а постоянные - общей суммой.
 

предприятия должен быть скоординирован по всем подразделениям или функциям,

для предприятия в целом. Он состоит из двух основных бюджетов - оперативного и финансового.
Оперативный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции компании.
Оперативный бюджет включает в себя прогнозный отчет о прибылях и убытках, который формируется на основе нескольких бюджетов.

критическим моментом всего процесса подготовки бюджета. План продаж определяется

высшим руководством на основе маркетинговых исследований. Объем продаж ограничен производственными мощностями. Бюджет объема продаж и его товарная структура определяют уровень и характер деятельности, оказывают воздействие на другие бюджеты.

который подвержен неконтролируемым факторам:
- деятельность конкурентов;
- общее положение на

национальном и мировом рынке;
- стабильность поставщиков и покупателей;
- результативность рекламы и средств содействия;
- сезонные и случайные колебания;
- политика ценообразования;
- рентабельность продукта.

статистический прогноз на основе математического анализа общеэкономических условий, конъюнктуры

рынка, кривых роста производства;
2) экспертная оценка путем опроса персонала.
Многие компании используют сложные методики, такие как регрессионный анализ, анализ "выпуск-затраты" и эконометрические модели, выборка прошлых периодов и др.
На основе прогноза продаж составляется бюджет продаж

расходы по сбыту продукции: комиссионные, транспортные, на рекламу и

др. ( 
 

количество единиц продукции, требуемое для обеспечения запланированного объема продаж

и необходимого уровня запасов.
Бюджет составляется как в натуральных, так и в денежных единицах.
Руководство должно определить, останется уровень запасов на прежнем уровне или он должен быть уменьшен или увеличен.
Объем производства в натуральных единицах рассчитывается следующим образом:
 
Бюджет производства = бюджет продаж + прогнозируемый запас готовой продукции на конец периода - запас готовой продукции на начала периода.
 

материалов и их использовании могут быть подготовлены как в

одном документе, так и в самостоятельных бюджетах.
При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов на начало и конец периода (определяется руководством).
Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать:
- запасы материалов на начало периода;
- потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.
Стоимость материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей производства , рассчитывается по формуле:
 
Количество материалов, необходимых для закупки = материалы, необходимые для производства - запасы материалов на начало периода.

и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда.
Этот

бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения объема производства, которое рассчитывается умножением количества единицы продукции на норму затрат труда в часах на единицу продукции

расходов на постоянные и переменные, зависящие от объема выпущенной

продукции.

запас готовой продукции на начало периода + себестоимость произведенной

за планируемый период продукции - запас готовой продукции на конец периода.
 
Себестоимость произведенной за планируемый период продукции = прямые затраты материалов в планируемом периоде + прямые затраты труда в планируемом периоде + накладные расходы в планируемом периоде.
 

детализированный план расходов, связанных с управлением организацией в целом.

Большинство элементов этого бюджета составляют постоянные расходы. Составление оперативного бюджета завершается подготовкой прогноза прибылей и убытков на основе бюджета себестоимости проданной продукции, бюджета продаж, бюджета расходов на продажу и др.

предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в

будущем периоде.
Финансовый бюджет включает следующие бюджеты.
1. Бюджет капитальных расходов.
Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них является комплексной задачей всего управленческого учета.
Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы необходимы, определить рентабельность инвестиций, источники капитальных вложений.
2. Бюджет денежных средств составляется после того, когда составлены все вышеперечисленные бюджеты.
Бюджет денежных средств - план поступления денежных средств, платежей и выплат на будущий период.
Бюджет денежных средств суммирует все потоки денежных средств, показывает ожидаемое конечное сальдо на счетах денежных средств и финансовое положение организации (выявляются периоды излишка или недостатка финансовых ресурсов).
Бюджет денежных средств состоит из двух частей - ожидаемые поступления и ожидаемые платежи и выплаты. Для определения ожидаемых поступлений используется информация из бюджета продаж, данные о продажах в кредит и других источников (продажа активов, займы, получение процентов, дивидендов и т.п.).