Слайд 2
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
Слайд 3
Понятие налоговой ответственности
Охранительное правоотношение между государством и правонарушителем
(налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д.), где государству в лице
налоговых органов и судов принадлежит право налагать налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения, а у нарушителя – обязанность эти санкции уплатить.
Слайд 5
Пост. КС РФ от 14.07.2005 № 9-П
«Ответственность за
совершение налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ, носит имущественный характер,
ее введение направлено на восполнение ущерба казны от налогового правонарушения».
Слайд 6
Проблема правовой природы ответственности
Слайд 7
Основания налоговой ответственности
Слайд 8
Налоговое правонарушение
виновно совершенное противоправное (в нарушение налогового законодательства)
деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных
лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).
Слайд 9
ПРИЗНАКИ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ
Слайд 10
Признаки налогового правонарушения
Слайд 12
Внимание !
Должностные лица организаций (руководитель, гл. бухгалтер) не являются
участниками налоговых правоотношений и субъектами налоговой ответственности. Они привлекаются
к ответственности по КоАП РФ.
Слайд 13
Принцип законности
Никто не может быть привлечен к ответственности
за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и
в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Nullum crimen, nulla poena, sine lege – нет ни преступления, ни наказания без указания на то в законе.
Слайд 15
Пример
Ответственность за представление налоговой декларации неустановленной формы отсутствовала.
Наказание неправомерно. Теперь ст.119.1 НК РФ «Нарушение установленного способа
представления налоговой декларации (расчета)». Деяние криминализовано, можно привлекать к ответственности.
Слайд 16
Нарушение процедуры должно быть существенным !
Слайд 17
Принцип однократности
Никто не может быть привлечен повторно к
ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения:
non bis idem - не дважды за одно.
Слайд 18
Пример
Нельзя привлекать к ответственности одновременно по ст. 120
и 122 НК РФ, если одно и то же
действие (грубое нарушение правил учета) лежит в основе объективной стороны этих правонарушений (Определение КС РФ от 18.01.2001 N 6-О).
Слайд 19
Недоимка и пеня – не санкции
Привлечение к
ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает от обязанности
уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
Слайд 20
Презумпция невиновности
Лицо считается невиновным, пока его виновность
не доказана в предусмотренном законом порядке. Лицо, привлекаемое к
ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в его пользу.
Слайд 22
КОНЦЕПЦИИ ВИНОВНОСТИ
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
Слайд 23
п.4 ст.110
НК РФ
п.2 ст.2.1 КоАП РФ
п.1 ст.401
ГК РФ
субъективная
объективная
Слайд 24
Субъективное вменение
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется
в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее
представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Слайд 25
Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности
Слайд 26
Обстоятельства, исключающие вину
Слайд 27
Постановление ФАС УО 19.07.2007 N Ф09-5581/07-С2 по делу
N А76-30784/06
Частичное восстановление утраченных документов налогоплательщиком и наличие справки
ОВД о хищении документов – обстоятельства, исключающие вину в совершении налогового правонарушения
Слайд 28
Постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 г. №
13815/05
Разъяснение должно содержать ответ на конкретный вопрос налогоплательщика и
предшествовать представлению налоговой и бухгалтерской отчетности, заявлению о предоставлении льготы, уплате налогов и сборов либо проведению налоговой проверки; в связи с этим акт ВНП и решение по нему, которыми налоговое правонарушение не выявлено, не могут рассматриваться в качестве разъяснения налогового органа по применению льготы.
Слайд 29
Смягчающие ответственность обстоятельства
Слайд 30
Примеры смягчающих вину обстоятельств
Совершение впервые; нет умысла; тяжелое
финансовое положение; незначительность нарушения, вредных последствий; нет недоимки, иного
ущерба; несоразмерность санкции последствиям; добровольное возмещение ущерба; социально значимый статус; технические проблемы; выявление и исправление ошибок в налоговой декларации
Слайд 31
Рецидив – отягчающее обстоятельство
совершение аналогичного правонарушения повторно, т.е.
в течение 12 месяцев после вступления в силу решения
о привлечении к ответственности за такое же правонарушение
Слайд 32
Влияние на размер налоговой санкции
Слайд 33
Пост. КС РФ от 14.07.2005 № 9-П
«Срок давности
… призван исключить возможность неразумно продолжительной неопределенности в вопросах
правового положения налогоплательщика (в т. ч. его имущественных прав) в связи с совершенным им правонарушением и ограждает лицо от применения к нему штрафных санкций за правонарушение, выявленное после окончания периода, в течение которого оно обязано хранить документацию, связанную с исчислением и уплатой налогов».
Слайд 34
Срок давности
Со дня совершения правонарушения либо со следующего
дня после окончания налогового периода, в течение которого оно
совершено (ст. 120 и 122), и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года. Не подлежит восстановлению.