Слайд 2
Содержание учебника
Лекции:
Бухгалтерский учет. Его сущность и задачи
Учет внеоборотных
активов
Учет материально-производственных запасов
Учет труда и его оплаты
Учет затрат на
производство продукции
Учет капитала, резервов и финансовых результатов
Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
Бухгалтерская отчетность организации
Краткий словарь терминов
Пример решения задачи
Бухгалтерский баланс
План счетов
Деятели
Вопросы к экзамену
Видео
Слайд 3
Тема 1. Бухгалтерский учет. Его сущность и задачи
Слайд 4
Бухгалтерский учет. Его сущность и задачи
Целью изучения данной темы являются вопросы об истории возникновения
бухучета, о предмете и методе бухучета, его объектах, задачах, пользователях и формах ведения бухучета.
Слайд 5
Предмет бухгалтерского учета
К концу
XV в. сложилась теория бухгалтерского учета, основанная на двойной записи.
Основоположником теории считается ученый эпохи Возрождения Лука Пачоли (1445–1515 гг.). В его произведении «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях» в разделе «Трактат о счетах и записях» обобщается и развивается накопившийся к тому времени опыт ведения учета.
Слайд 6
В зарубежной практике бухгалтерский учет определяется как информационная
система, которая измеряет, обрабатывает и передает информацию о хозяйствующем субъекте.
Современный бухучет занят не только сбором и обработкой информации. В сферу действия бухгалтерского учета включаются: планирование и решение финансовых проблем, управление финансовым состоянием фирмы, его оценка и проверка.
Слайд 7
Бухгалтерский учет
Финансовый Управленческий
Слайд 8
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными
документами. Система нормативных документов:
1-й уровень – законодательный: Закон «О
бухгалтерском учете» и другие законы;
2-й уровень – стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3-й уровень – методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
4- уровень – рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Слайд 9
Сравнительные характеристики
финансового и управленческого учета
Область сравнения
Финансовый учет Управленческий учет
Основные пользователи Сторонние лица Руководство и специалисты
информации и организации (внешние) (внутренние)
Основной объект Предприятие как экономиче- Структурные
учета и анализа ский субъект подразделения предприятия
Группировка затрат По элементам затрат По статьям калькуляции
Что отражает Состояние средств и их ис- Движение средств
точников, результаты хозяй-
ственной деятельности
Сущность Описание в денежной форме Непосредственно связан с про-
средств фирмы, источников цессом производства и являет-
и их движение ся продолжением финансового учета
Слайд 10
Бухгалтерский учет законодательно определяется как упорядоченная система сбора,
регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе,
капитале, обязательствах и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» 1996 г.).
Слайд 11
Объектом (см. словарь) приложения бухгалтерского учета является предприятие.
Предмет
(см.словарь) бухгалтерского учета – финансово-хозяйственная деятельность предприятия.
Слайд 12
При этом происходит кругооборот хозяйственных средств, который включает
в себя:
процесс заготовления средств производства и предметов труда;
процесс производства
продукции (работ, услуг);
процесс продажи продукции, материальных ценностей, основных средств, нематериальных и других активов.
Слайд 13
Объектами бухгалтерского учета являются:
Имущество предприятия, капитал, обязательства,
хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями в процессе хозяйственной деятельности. Кроме
того, к объектам бухучета должны быть отнесены финансовые результаты хозяйственной деятельности, источники финансирования проводимых операций, информация о которых обязательно и неизбежно отразится на счетах бухучета, оценка и проверка финансового состояния фирмы.
Слайд 14
Имущество или хозяйственные средства
Внеоборотные активы:
Оборотные активы:
вложения во внеоборотные
производственные запасы и
активы, основные средства, затраты, денежные средства,
нематериальные активы, средства в расчетах
доходные вложения в (дебиторская задолженность),
материальные ценности. финансовые вложения и др.
Слайд 15
Источники образования хозяйственных средств делятся на собственные и
заемные.
Собственные источники включают в себя уставный капитал, прибыль, резервный
капитал, добавочный капитал, а также резервы (см. словарь), созданные в соответствии с Уставом организации.
Слайд 16
Заемные источники
Заемные источники (см. словарь) – это кредиты
банков, займы предприятий, а также и кредиторская задолженность (сумма
долгов предприятия перед поставщиками, по выданным векселям, начисленная, но не выданная заработная плата, задолженность по платежам в бюджет, перед прочими организациями и лицами и т. д.).
Слайд 17
Хозяйственные операции можно назвать фактами хозяйственной жизни. Каждая
операция должна подтверждаться соответствующими документами. Операции могут быть двусторонними,
т. е. совершаться независимыми партнерами (купля – продажа) и односторонними (начисление амортизации основных средств, отражение потерь от стихийных бедствий).
Слайд 18
Задачи бухгалтерского учета: формирование полной и достоверной информации
о деятельности организации, ее имущественном положении, контроль над использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление внутрихозяйственных резервов, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.
Слайд 19
Требования к ведению бухгалтерского учета:
Непрерывность
обособленный учет собственного имущества
организации
использование принципа двойной записи
тождество данных синтетического и аналитического учета
раздельный
учет текущих затрат от капитальных вложений.
Слайд 20
Пользователи бухгалтерской информации
Собственники, совладельцы и первые руководители заинтересованы
в информации о прибыльности и ликвидности. Менеджеры и специалисты
– сумме и норме прибыли, себестоимости и рентабельности отдельных изделий. Сторонние пользователи с прямым финансовым интересом заинтересованы в сведениях о ликвидности и платежеспособности.
Слайд 21
Пользователи бухгалтерской информации
Сторонние пользователи с косвенным финансовым интересом
имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей
другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты различных налогов, при этом они обязаны хранить доверенную им коммерческую тайну.
Слайд 23
Метод бухгалтерского учета (эккаунтинга).
Метод (см. словарь) - совокупность
специальных приемов и способов, обеспечивающих контроль за движением хозяйственных
средств и их источников.
Слайд 24
Приемы:
документирование;
инвентаризация;
калькуляция;
ведение счетов бухгалтерского учета и двойная запись;
бухгалтерский баланс.
Слайд 25
Документирование.
Подтверждает факт свершения хозяйственной операции или право ее
совершения (денежный чек). Сведения в документах называются реквизитами. Доказательную,
юридическую силу имеют только правильно и вовремя составленные документы.
Слайд 26
Классификация документов.
По порядку составления:
на первичные , которые составляются сразу
после совершения хозяйственной операции (приходно-кассовый ордер, требование);
сводные, которые составляются
на основании первичных документов (авансовый отчет).
Слайд 27
внутренние (приходный, расходный кассовые ордера);
внешние, которые составляются за
пределами данного предприятия (счет-фактура).
По методу составления:
Слайд 28
По структуре и назначению:
оправдательные, подтверждающие совершившуюся хозяйственную операцию
(счет-фактура);
распорядительные – дают указание на совершение хозяйственной операции (приказ
на переоценку).
Слайд 29
Инвентаризация
Сверка документов бухучета с фактическим наличием товарно-материальных ценностей
на предприятии по местам их хранения.
Калькулирование
Способ учета затрат на
производство и продажу продукции (работ и услуг).
Слайд 30
Ведение счетов бухгалтерского учета и двойная запись
Счета (см.
словарь) – это учетные регистры, в которых записываются хозяйственные
операции. Являются способом группировки и текущего отражения экономически однородных хозяйственных средств и их источников с целью контроля за ними.
Счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета.
Слайд 31
Активные счета
На активных счетах (см. словарь) отражают состояние
и движение хозяйственных средств предприятия: основных средств, материалов, готовой
продукция, товаров, кассы, валютных счетов, расчетных счетов и т. д.
Слайд 32
Пассивные счета
На пассивных счетах (см. словарь) отражают источники
формирования и целевое назначение средств: уставного капитала, добавочного капитала,
резервного капитала, кредитов, расчетов с персоналом по оплате труда и т. д.
Слайд 33
Активно-пассивные счета
Активно-пассивные счета отражают какие-либо расчеты (с учредителями,
дочерними предприятиями, дебиторами и кредиторами и т. д.). Результат по
этим расчетам может быть положительным и отрицательным. Такие счета могут иметь как одно, так и два сальдо. Либо это счета, с помощью которых подводятся итоги.
Слайд 34
Итоговая сумма, записанная по дебету счета – дебетовый
оборот (см. словарь).
Итоговая сумма, записанная по кредиту счета –
кредитовый оборот (см. словарь).
В конце месяца по счету выводят обороты и подсчитывают остаток – сальдо (см. словарь).
Слайд 35
Схема активного счета
Сальдо активного счета = сальдо начальное (дебетовое) + оборот по
дебету – оборот по кредиту.
Слайд 36
Схема пассивного счета
Сальдо пассивного счета = сальдо начальное (кредитовое) +
кредитовый оборот – дебетовый оборот.
Слайд 37
Примеры активно-пассивных счетов
Сальдо по этому счету может быть
и по дебету и по кредиту одновременно.
Слайд 38
Способ двойной записи
Каждая хозяйственная операция отражается по дебету
и кредиту различных счетов равными суммами.
Позволяет устанавливать взаимосвязь
объектов учета, осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью предприятия.
Эти взаимосвязанные счета, на дебете и кредите которых отражаются одни и те же суммы, называют корреспондирующими.
Слайд 39
Запись, указывающая наименование дебетуемого и кредитуемого счетов, называется
корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.
Слайд 40
Все бухгалтерские счета по структуре и назначению можно
разделить на основные, регулирующие и операционные.
Слайд 42
Основные счета
Их особенность состоит в том, что сальдо
по ним отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1).
Материальные
счета (см. словарь) отражают состояние и движение материальных ценностей (основные средства, нематериальные активы, материалы, готовая продукция, товары и т. д.).
Счета активные, сальдо дебетовое.
Слайд 43
Счета
Денежные счета отражают состояние и движение денежных средств
предприятия (касса, расчетный счет, валютный счет, специальные счета).
Счета активные,
сальдо дебетовое.
Счета по учету капитала отражают состояние и движение капитала предприятия (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль).
Счета пассивные, сальдо кредитовое.
Слайд 44
Расчетные счета (см. словарь)отражают состояние и движение расчетов
предприятия (расчеты с поставщиками, расчеты с покупателями и заказчиками).
Расчетные
счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными (счета 66, 67, 70 – пассивные, счет 73 – активный, счета 60, 62, 71, 75, 76, 79 – активно-пассивные).
Слайд 45
Регулирующие счета
Их назначение уточнять или регулировать оценку какого-то
другого основного счета. Это амортизация основных средств (регулирует 01
счет), амортизация нематериальных активов (регулирует 04 счет), торговая наценка (регулирует счет «Товары»), счета 14, 59, 63,81 (регулируют соответственно 10, 58, 62, 80 счета).
Все регулирующие счета (см. словарь)– пассивные, за исключением счета 81.
Слайд 46
Операционные счета
Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов
и выявления результатов.
Калькуляционные: счета 08, 20, 23, 29, 44. По
дебету этих счетов отражаются и суммируются затраты, формирующие себестоимость, по кредиту эти затраты списываются.
Все калькуляционные счета – активные.
Слайд 47
Собирательно-распределительные: счета 25, 26, 97, 28. На них отражаются
косвенные затраты, которые в конце месяца (полностью или по
частям) списываются на счете 20 (общехозяйственные расходы – счет 26, могут списываться непосредственно на счет 90).
Слайд 48
Операционно-результатные: счета 90, 91 (сальдо – нет, активно- пассивные).
По Дебету счета 90 отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, НДС
(налог на добавленную стоимость) извлеченный из выручки и т. д. По Кредиту – выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Слайд 49
Синтетические и аналитические счета, субсчета
Синтетические счета – это
наиболее высокий уровень обобщения в учете. На этих счетах
учет ведется по всем видам средств или их источников только в стоимостном выражении.
Для более детального учета средств и их источников используются аналитические счета.
Слайд 50
Бухгалтерский баланс (см. словарь)
(фр. balance – букв.
весы). Все, что подлежит учету можно рассматривать с двух
позиций: что представляет собой данный объект учета, и за счет каких источников он был приобретен.
Составляется двухсторонняя таблица: левая часть – актив, правая часть – пассив.
Слайд 51
В активе приводятся сведения:
о внеоборотных активах (основных средствах,
нематериальных активах, доходных вложениях в материальные ценности, незавершенном строительстве
и т.д.);
об оборотных активах (запасах, незавершенном производстве, готовой продукции, денежных средствах, дебиторской задолженности и т. д.).
Слайд 52
Пассив:
показывает финансовые источники, использованные при формировании хозяйственных средств;
уставный
капитал, прибыль, кредиты, расчеты с персоналом по оплате труда,
расчеты с поставщиками и др.
Итог актива всегда равен итогу пассива.
Слайд 53
Формы и техника бухгалтерского учета
Форма бухгалтерского учета –
порядок сочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных
данных, последовательности и способа производства учетных данных.
Слайд 54
Формы ведения бухучета:
Мемориально-ордерная;
Журнально-ордерная;
Автоматизированная;
Упрощенная.
Слайд 55
Журнально-ордерная форма:
Для учета хозяйственных операций используются журналы-ордера, запись
в которых ведется только по кредитовому принципу.
В журнале-ордере сочетается
синтетический и аналитический, систематический и хронологический учет.
Из журнала-ордера данные заносятся в Главную книгу и затем в Баланс.
Слайд 56
Упрощенная форма:
Книга учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета)
и различные ведомости для аналитического учета (основных средств, производственных
запасов и готовой продукции), учета заработной платы обязательна кассовая книга. Из оборотной (шахматной) ведомости данные заносятся в Баланс.
Слайд 57
Мемориально-ордерная форма учета
По данным первичных или накопительных
документов составляются мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал,
а затем в Главную книгу (регистр синтетического учета).
Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса.
Недостатки: трудоемкость учета, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей.
Слайд 58
Автоматизированная форма учета
Ввод данных (первичных документов);
Формирование бухгалтерских записей
(проводок);
Компьютерная обработка данных;
Формирование отчетности;
Конкретных условиях схема может меняться.
Слайд 59
Упрощенная форма
Формы: простая, развернутая и особая упрощенная.
Простая
форма - составление журнала хозяйственных операций, шахматной ведомости, сальдово-оборотной
ведомости и на их основе баланса.
При развернутой форме к этому добавляются документы по учету имущества.
Особая упрощенная - используется при особых режимах налогообложения.
Слайд 60
Способы исправления ошибок в учетных записях:
Корректурный способ –
неправильно написанная сумма зачеркивается одной чертой так, чтобы можно
было прочесть зачеркнутое. Правильная сумма надписывается либо над, либо под зачеркнутым.
Слайд 61
Дополнительная бухгалтерская проводка - делается корреспонденция на разницу
между написанной и нужной суммой.
«Красное сторно» - неправильная проводка
повторяется, но красным цветом, тем самым неправильная проводка аннулируется (снимается отрицательными числами). После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов.
Слайд 62
Тема 2. Учет внеоборотных активов
Слайд 63
Понятие и классификация основных средств.
Основными средствами являются материально-вещественные
ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в
течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, или для управленческих нужд организации.
Слайд 64
Задачей учета основных средств является правильное документальное оформление
и своевременное отражение в учетных регистрах
Поступления основных средств.
Их внутреннего
перемещения и выбытия.
Правильное исчисление и отражение амортизации основных средств.
Точное определение результатов при ликвидации основных средств.
Контроль за расходами на ремонт.
Контроль за сохранностью и эффективностью использования.
Слайд 65
Классификация основных средств
По отраслевому признаку – основные средства
в промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте.
По назначению – основные
средства делятся на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.
Слайд 66
По видам – основные средства предприятия подразделяются на:
здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные
средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, прочие основные средства.
Слайд 67
Основные средства
По принадлежности основные средства делятся на собственные
и арендованные или взятые по договору лизинга.
По признаку использования –
находящиеся в эксплуатации (действующие), реконструкции (и на техническом перевооружении), в запасе (резерве) или на консервации.
Слайд 68
Оценка основных средств
по первоначальной стоимости;
по восстановительной стоимости;
по остаточной
стоимости.
Слайд 69
По первоначальной стоимости.
для объектов, изготовленных на самом предприятии,
а также приобретенных за плату у других предприятий и
лиц;
для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по договоренности сторон;
для объектов, полученных от других учредителей и лиц безвозмездно;
для объектов, полученных в обмен на другое имущество, по балансовой стоимости этого имущества.
Слайд 70
Остаточная стоимость
Определяется как первоначальная за вычетом амортизации.
По этой стоимости основные средства отражаются в балансе.
Слайд 71
Восстановительная стоимость или стоимость замены
Затраты предприятия по воспроизводству
объекта основных средств в конкретных экономических условиях.
Слайд 72
Учет наличия и движения основных средств
Под движением основных
средств понимают: поступление, внутреннее перемещение и выбытие основных средств.
Слайд 73
Учет амортизации основных средств.
Износ – это мера расходования,
потребления или других потерь основных средств.
Причинами износа основных средств
являются: физическое старение; экономические факторы; устаревание и неадекватность; а также фактор времени.
Амортизация (см. словарь) – постепенный перенос части стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции.
Слайд 74
Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете:
Метод равномерного (прямолинейного)
списания стоимости.
Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ.
Метод
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный).
Метод уменьшающегося остатка.
Слайд 75
Методы начисления амортизации
Линейный - первоначальная стоимость объекта умножается
на норму амортизации
К = (1 / n) * 100 %
Нелинейный метод - остаточная стоимость объекта
умножается на норму амортизации
К = (2 / n) * 100 %
Слайд 76
Учет ремонта основных средств
Виды ремонта: капитальный и текущий.
Их
различают: по степени сложности, объемам работ, срокам выполнения.
Способы осуществления
ремонта: хозяйственный и подрядный.
Слайд 77
Учет вложений во внеоборотные активы.
Вложения во внеоборотные активы
– затраты на расширенное воспроизводство основных средств отражаются на
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Слайд 78
Счет имеет следующие субсчета:
08/1 – приобретение земельных участков;
08/2
– приобретение объектов природопользования;
08/3 – строительство объектов основных средств;
08/4
– приобретение объектов основных средств;
08/5 – приобретение нематериальных активов;
08/6 – перевод молодняка животных в основное стадо;
08/7 – приобретение взрослых животных;
08/8 – выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ.
Слайд 79
Осуществляемые капитальные вложения оформляются следующими проводками:
Дебет 08/4 Кредит
60, 76 – приобретение различных объектов основных средств за
плату;
Дебет 08/5 Кредит 60 – приобретение нематериальных активов;
Дебет 60,76 Кредит 51 расчет с поставщиком за приобретенные основные средства, нематериальные активы, расчет по НДС;
Дебет 07 Кредит 60,75 – приобрели оборудование, требующее монтажа, у поставщиков или получили его у учредителей;
Дебет 08 Кредит 07 – передача оборудования в монтаж;
Дебет 01 Кредит 08 – ввод основного средства в эксплуатацию.
Слайд 80
Строим, возводим, создаем объекты основных средств собственными силами:
Дебет
08/3 Кредит 10 – материальные затраты, связанные со строительством
объекта;
Дебет 08/3 Кредит 07– затраты по монтажу собственного оборудования;
Дебет 08/3 Кредит 70 – затраты по оплате труда;
Дебет 08/3 Кредит 69 – затраты на социальное страхование;
Дебет 01 Кредит 08 – списаны суммарные затраты по возведению (созданию) объекта основных средств.
Слайд 81
Учет нематериальных активов
Нематериальные активы (см. словарь)– это объекты
долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную
оценку и приносящие доход, используются в производстве или в управлении.
Слайд 82
Объекты интеллектуальной собственности
Общее понятие, применяемое к исключительным правам
на результаты интеллектуальной деятельности.
Две основные группы исключительных прав: относящиеся
к промышленной собственности и охраняемые авторским правом произведения науки, литературы и искусства.
Слайд 83
К объектам промышленной собственности относят исключительные права:
патентообладателя на
изобретения, промышленный образец, полезную модель;
на программы для ЭВМ, базы
данных;
на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров (средства индивидуализации организации)
на селекционные достижения.
Слайд 84
Организационные расходы
Расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные
в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей)
в уставный (складочный) капитал организации.
Слайд 85
Деловая репутация организации
Особый вид нематериальных активов или «цена
фирмы». Это стоимостная категория, характеризующая разницу между стоимостью фирмы
как единого целого и стоимостью ее чистых активов.
Слайд 86
Сроки действия нематериальных активов:
патент на изобретение – 20
лет с даты поступления заявки;
свидетельство на полезную модель –
5 лет с даты поступления
заявки;
патент на промышленный образец – 10 лет;
программы для ЭВМ – в течение всей жизни автора и 50 лет после;
товарный знак – 10 лет.
Слайд 87
Тема 3. Учет материально-производственных запасов
Слайд 88
Учет материально-производственных запасов
Целью изучения темы является рассмотрение таких
вопросов как состав МПЗ, отражение на счетах и особенности
учета. Наибольшее внимание уделяется учету материалов, причем рассматриваются вопросы учета как на складе, так и в бухгалтерии.
Аналитический и синтетический учет, акцепт счетов поставщиков и их оплата, инвентаризация и ее роль в учете МПЗ, значение складского учета и другие вопросы являются предметом изучения студентами данной темы.
Слайд 89
Классификация
материально-производственных запасов (МПЗ)
В соответствии с ПБУ
5/01 «Учет материально-производственных запасов» качестве МПЗ принимаются активы:
используемые
в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, указания услуг);
предназначенные для продажи (товары, готовая продукция и т. п.);
Используемые для управленческих нужд предприятия.
Слайд 90
Основные задачи учета МПЗ:
Контроль за сохранностью ценностей.
Соответствие складских
запасов нормативам.
Выполнение планов снабжения материалами.
Выявление фактических затрат, связанных с
заготовкой материалов.
Контроль за соблюдением норм производственного потребления.
Правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.
Слайд 91
Сырье и основные материалы – это те предметы
труда, из которых изготавливается продукт. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственной
и добывающей промышленности (зерно, хлопок, уголь). Материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и т. п.).
Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения производственного процесса (лук, перец, смазочные и обтирочные материалы и т. д.).
Классификация производственных
запасов
Слайд 92
Покупные полуфабрикаты – это сырье и материалы, прошедшие
определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.
Возвратные
отходы производства – это остатки сырья и материалов, образованные в процессе их переработки в готовую продукцию (опилки, стружка). Из группы «Вспомогательные материалы» выделяют: топливо, тару, запчасти.
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам, их делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и пр.
Слайд 93
Производственные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц,
закупивших материалы за наличный расчет, при списании пришедших в
негодность основных средств, от учредителей, при безвозмездной передаче, от кредиторов.
Отпуск материалов в производство осуществляется по требованию или по лимитно-заборным картам. В них указывается: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицы измерения и лимит месячного расхода материалов.
Документальное оформление поступления
и расхода производственных запасов
Слайд 94
Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом
(кладовщиком), являющимся материально-ответственным лицом (МОЛ). По установленной форме с
ним заключают типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На малых предприятиях не обязательна должность заведующего складом (кладовщика), главное наличие МОЛ.
На приходные и расходные документы составляется реестр. Подшитые к реестру приходные и расходные документы сдаются в бухгалтерию, проверяются, обрабатываются и заносятся в соответствующие счета.
В балансе стоимость производственных запасов может быть уменьшена на сумму кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Учет производственных запасов на складах
и в бухгалтерии
Слайд 95
При учете материалов делаются следующие корреспонденции:
Дебет 10 Кредит
60 – на стоимость материалов, поступивших от поставщиков;
Дебет 19
Кредит 60 – на величину НДС;
Дебет 10 Кредит 71 – на стоимость материалов, закупленных подотчетным лицом;
Дебет 19 Кредит 71 – на величину НДС;
Дебет 10 Кредит 91/2 – при списании (ликвидации) основных средств;
Дебет 20, 23 Кредит 10 – при отпуске материалов в производство на основе требования;
Дебет 91/1 Кредит 10 – списание стоимости материалов при их реализации на сторону;
Дебет 94 Кредит 10 – выявлена недостача (порча) материалов;
Дебет 73/3 Кредит 10 – представлен акт проверки;
Дебет 10 Кредит 75 – поступления от учредителей;
Дебет 10 Кредит 98/2 – безвозмездное поступление;
Дебет 10, 19 Кредит 76 – приобретение в кредит;
Дебет 10 Кредит 91 – поступили материалы на склад при ликвидации основного средства;
Синтетический учет производственных запасов
Слайд 96
Дебет 15 Кредит 76, 60 – поступили материалы
по учетным ценам;
Дебет 10 Кредит 15 – оприходованы материалы
по учетным ценам;
Дебет 16 Кредит 15 – списано отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам;
Дебет 10/10 Кредит 60 – поступила спецоснастка, спецодежда на склад;
Дебет 10/11 Кредит 10/10 – передача в эксплуатацию и одновременно:
Дебет 20, 26 и т. д. Кредит 10/11 – включение в состав затрат по мере передачи в эксплуатацию;
Дебет 91 Кредит 10/11 – списание недоамортизированной спецоснастки, спецодежды при прекращении деятельности, в которой происходило их использование.
Слайд 97
Контроль за движением материалов осуществляется, начиная с проверки сумм,
отражаемых в сопутствующих их документах (чеки, счета, акты-справки, накладные
на внутреннее перемещение), приходных ордерах, карточках складского учета материалов.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, которая складывается из договорной стоимости; транспортно-заготовительных расходов; расходов, которые необходимы, чтобы привести материалы до пригодного состояния.
Контроль учета материалов
Слайд 98
Контроль учета материалов
Суммы в денежной оценке всех поступающих
на предприятие материалов определяются дебетовыми оборотами по счету 10.
Материалы
могут числиться в учёте по так называемым учётным ценам. Существует 4 вида учётных цен: договорные цены; фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или года; планово-расчётные цены; средняя цена группы однородных материалов (это разновидность планово-расчётной цены).
Слайд 99
Материалы могут числиться в учёте по так называемым
учётным ценам. Существует 4 вида учётных цен: договорные цены;
фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или года; планово-расчётные цены; средняя цена группы однородных материалов (это разновидность планово-расчётной цены).
Планово-расчётные цены разрабатывает организация, если их уровень начинает отставать от рыночных более чем на 10 %, то организация должна их пересмотреть.
Слайд 100
Материалы, которые отпущены в производство, можно оценить одним
из четырёх способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости
МПЗ, купленных первыми (метод ФИФО);
В случае выбытия материалов (отпуск их на производство, на сторону для переработки, реализации), сверяются суммы в карточках с суммами в документах на расход материалов, либо же с суммами, отраженными в отчете о выпуске продукции, выполнении работ.
Слайд 101
Инвентаризации (см. словарь) проводятся комиссией, склады на период
инвентаризации опечатываются, выданные или поступившие на склад в это
время материальные ценности подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».
Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера и подсчета материальных ценностей по каждому месту хранения. Данные заносят в инвентаризационную опись, по которой составляют сличительную ведомость.
Слайд 102
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
о способах
оценки МПЗ по их группам (видам);
о последствиях изменений способов
оценки МПЗ;
о стоимости МПЗ, переданных в залог;
о величине и движении резервов под снижение стоимости МПЗ.
Слайд 104
Учет труда и его оплаты
Цель изучения данной темы
– рассмотрение вопросов начисления заработной платы, удержаний из заработной
платы и налогов, связанных с заработной платой; а также освоение основных понятий по оплате труда, изучение начисления зарплаты при разных формах оплаты, уметь рассчитать НДФЛ и ЕСН, знать отражение операций на счетах учета.
Слайд 105
Основные моменты ТК РФ, на которые должен обратить
внимание бухгалтер:
Как заключить трудовой договор (ст. 57 ТК РФ);
Как изменить
условия трудового договора (ст. 93 ТК РФ);
Основания для увольнения работника (ст. 75, 81 ТК РФ);
Продолжительность рабочего времени и режим работы (ст. 91, 92, 94, 96, 98, 99, 100, 101 РК РФ);
Кто и на какой отдых имеет право (ст. 107, 108, 115, 71, 125 ТК РФ);
Порядок выплаты заработной платы (ст. 131, 132, 133, 136, 421 ТК РФ).
Формы и системы заработной платы
Слайд 106
Существуют две основные формы: повременная и сдельная. Их
разновидности называют системами
Слайд 107
В соответствии с действующим законодательством предприятие самостоятельно устанавливает
формы и системы оплаты труда, включая натуральную форму. Вид,
система оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых на предприятии.
Слайд 108
Состав заработной платы:
Оплата за отработанное время (в том
числе ночные, сверхурочные).
Оплата за неотработанное время: ежегодные отпуска, учебные
отпуска, оплата труда работников, выполняющих государственные или общественные обязанности, оплата донорам, оплата простоев не по вине работников.
Единовременные поощрения, выплаты, премии за производственные результаты, выслугу лет и т. д.
Слайд 109
Для контроля трудовой дисциплины работников и учета отработанного
ими времени на предприятиях ведут табельный учет, охватывающий всех
работников.
Сущность табельного учета: ежедневная регистрация явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Для определения суммы зарплаты, подлежащей выдаче, обычно используют расчетно-платежные ведомости (форма № 49а). На многих предприятиях вместо расчетно-платежной ведомости применяют отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости (для выдачи зарплаты).
Штатное расписание составляют главный бухгалтер с директором. В нем указывается количество работников, должностные оклады за месяц. Изменения вносятся только по приказу.
Документы по учету труда и его оплате
Слайд 110
Начисленная зарплата – является базой для определения
взносов предприятий в различные страховые фонды. Это не вычет
из зарплаты, а дополнительные расходы предприятия. При начислении ЕСН делается следующая проводка: Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 08, Кредит 69/1, 2, 3
Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, санаторно-курортном лечении, болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним, карантине. Основание для назначения пособия – листок нетрудоспособности.
Размер пособия при общем заболевании зависит от непрерывного стажа работника (60%, если стаж более 5 лет и 80%, если стаж более
8 лет, при стаже более 8 лет – 100%).
Начисление ЕСН, страховых взносов
и расчет удержаний из зарплаты работников
Слайд 111
Социальные внебюджетные фонды (отчисления и назначение)
Слайд 112
С начисленной зарплаты всех работников могут быть произведены
различные удержания: либо обязательные, либо по инициативе предприятия. К
ним относятся удержания государственных налогов, по исполнительным листам, по возмещению материального ущерба, по погашению задолженности за брак, по выданным авансам, и т.д.
Заработная плата
Слайд 113
Предприятия по истечении каждого месяца, не позднее дня,
следующего за днём фактического получения дохода, но не позднее
срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. При этом по доходам в натуральной форме и от материальной выгоды датой получения является:
при получении доходов в натуральной форме – день передачи;
в случае материальной выгоды – день уплаты процентов, день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг.
Слайд 114
По дебету счета 70 удержания и выдача аванса,
зарплаты;
Кредит счета 70 – это начисления заработной платы, отпускных,
премий, пособий по больничным листам, и т. д.
При начислении заработной платы и других выплат могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 68 Кредит 70 – начислены компенсации из бюджетных средств;
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 70 – начислена зарплата, кроме пособия по временной нетрудоспособности;
Дебет 69/1 Кредит 70 – начислено по больничному листу за счет фонда социального страхования;
Дебет 96 Кредит 70 – начислены отпускные, за счет ранее созданного резерва по предстоящим расходам и платежам;
Дебет 84 Кредит 70 – начислена премия, материальная помощь, дивиденды;
Дебет 69/1 Кредит 70 – начислено за счет средств социального страхования (пособие по беременности и родам, по больничному листу).
Синтетический учет расходов по оплате труда
Слайд 115
Дебет 70 Кредит 68/ндфл – налог на доходы
физических лиц;
Дебет 73/3 Кредит 94 – выявлена недостача;
Дебет 70
Кредит 73/3 – удержана недостача;
Дебет 50 Кредит 73/3 – внесение недостачи в кассу от материально ответственного лица;
Дебет 70 Кредит 76 – удержано по исполнительным листам, профсоюзные взносы, страховки;
Дебет 50 Кредит 51 – перечислена зарплата в кассу;
Дебет 70 Кредит 50 – выдана зарплата, отпускные и пр.
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списываются на уменьшение резерва предстоящих расходов (если он создан):
Дебет 20 Кредит 96 – создан резерв;
Дебет 96 Кредит 70,69 – начислены отпускные за счет ранее созданного резерва.
Удержания из заработной платы:
Слайд 116
Учет депонированной зарплаты осуществляется через счет 76/деп.зп.
Дебет 20
Кредит 70 – начислена зарплата на 5000 р.;
Дебет 70
Кредит 50 – выдана зарплата по платежной ведомости на сумму в 4 000 р.;
Дебет 70 Кредит 76 – 1 000 р. – на сумму не выданной (депонированной) зарплаты;
Дебет 51 Кредит 50 – 1 000 р. – сдача депонированной зарплаты в банк по объявлению на взнос наличными (выдается по первому требованию депонента);
Дебет 50 Кредит 51 – 1 000 р. – перечислена депонированная зарплата;
Дебет 76/деп. зп. Кредит 50 – 1 000 р. – выдана депонированная зарплата.
Учет депонированной зарплаты
Слайд 117
Тема 5. Учет затрат на производство продукции
Слайд 118
Учет затрат на производство продукции
Целью изучения данной
темы являются вопросы учета затрат на производство продукции. Учет
ведется на калькуляционных счетах, изучение специфики этих счетов является основным предметом данной темы. Кроме того, рассматриваются и обосновываются варианты списания и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Большое внимание уделяется расходам, которые являются нормируемыми в целях расчета налога на прибыль.
Слайд 119
В странах с развитой рыночной экономикой учет
затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделяется в управленческий
учет. Его главная задача – обеспечение информацией для управления себестоимостью продукции специалистов и администрации предприятия и его подразделений.
Выделяют следующие принципы организации производственных затрат:
Неизменность принятой методологии учета этих затрат в течение года, полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
Разграничение в учете текущих затрат на производство и капиталовложений;
Регламентация состава себестоимости продукции
Принципы организации производственных
затрат
Слайд 120
Номенклатура счетов, учитывающих издержки производства и обращения:
Калькуляционные счета:
20, 23, 29, 44.
Собирательно-распределительные: 25, 26, 28, 97, 40.
Списание
затрат, отраженных на собирательно-распределительных счетах:
Дебет 20, 23 Кредит 25, 28, 97, 40.
Списание затрат, аккумулированных на калькуляционных счетах:
Дебет 40, 43, 90 Кредит 20, 23, 29.
Сальдо по 20 счету означает наличие незавершенного производства.
Слайд 121
Отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги.
Аналитический
учет затрат осуществляется по объектам калькуляции.
Счет 25: содержание аппарата
управления цехов и отчисления на социальные нужды, содержание инженерно- технических работников (ИТР) и обслуживающего персонала цехов и подразделений и социальные отчисления (ЕСН) по счету 69 и т.д.
Счет 26: расходы по управлению фирмой (зарплата, командировочные и представительские расходы), содержание общехозяйственного персонала, амортизация и ремонт зданий заводоуправления, подготовка кадров, расходы по охране и т. д.
Объекты калькуляции:
Слайд 122
Общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость объектов калькуляции,
а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение
выручки от реализации продукции: Дебет 90 Кредит 26.
Выбранный метод списания общехозяйственных расходов отражается в приказе по учетной политике предприятия.
Слайд 123
заработная плата производственных рабочих;
прямые затраты;
количество
отработанных машино-часов работы оборудования и количество отработанных человеко-часов рабочими;
масса или объем произведенной продукции;
обороты по реализации и т. д.
Варианты списания счетов 25 и 26:
I вариант: Дебет 20, 23 Кредит 25, 26, т. е. калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции;
II вариант: общепроизводственные расходы списываются обычным порядком Дебет 20, 23 Кредит 25 – списание общепроизводственных расходов.
Базой для распределения косвенных расходов
(со счетов 25, 26) по объектам калькуляции может быть:
Слайд 124
учет расходов по элементам затрат (единая классификация
для всех предприятий):
материальные затраты (минус возвратные отходы производства);
затраты на оплату труда;
амортизация основных средств;
прочие затраты.
Учет расходов по статьям калькуляции: (может различаться по предприятиям):
сырье и материалы;
Классификация производственных затрат
Слайд 125
Классификация производственных затрат
возвратные отходы;
покупные изделия;
топливо и
энергия;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
расходы на подготовку и освоение производства;
потери от брака;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
коммерческие расходы.
Слайд 126
По способу включения в себестоимость: прямые расходы и
косвенные.
По периодичности возникновения: текущие и единовременные.
По участию в процессе
производства: производственные и коммерческие.
По эффективности (целесообразности): производительные и непроизводительные.
Определение себестоимости. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в производстве природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Деление затрат по экономической роли в
процессе производства: основные затраты и накладные
Слайд 127
Командировочные расходы. Для целей налогообложения
с 1 января 2002
г. такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией. Расходами на командировки признаются (ст. 264, п. 12):
Проезд работника к месту командировки и обратно;
Наем жилого помещения (не лимитируется);
Суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Нормируемые расходы (см. словарь):
Слайд 128
Правительством РФ, с 1.01.02 норма суточных установлена в размере
100 р. за каждый день нахождения в командировке, 200
р. – за работу на объектах в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, 150 р. за работу на объектах, расположенных в других районах и т. д.
оформление и выдача виз, паспортов, приглашений и других аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. Перечень затрат на командировки не является закрытым.
Нормируемые расходы:
Слайд 129
Представительские расходы. Для целей налогового учета
с
1 января 2002 г. установлен закрытый перечень затрат, признаваемых
в качестве представительских (ст. 264 НК РФ):
На проведение официального приема для приглашенных на переговоры лиц;
Транспортное обеспечение;
Буфетное обслуживание во время переговоров;
Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
К представительским расходам не относятся расходы: на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов организации на оплату труда за этот период.
Представительские расходы
Слайд 130
Для целей бухгалтерского учета эти расходы признаются в
качестве расходов по обычным видам деятельности в полном объеме.
Для целей налогообложения (ст. 264 НК РФ) они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Расходами на рекламу признаются:
а) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
б) расходы на световую и иную наружную рекламу;
в) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Прочие виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки, определенной по данным налогового учета.
Расходы на рекламу
Слайд 131
По добровольному страхованию работников установлены три вида
нормативов:
Платежи по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного
страхования, негосударственного пенсионного обеспечения не должны превышать 12 % от расходов на оплату труда.
Норматив взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, составляет 3 % от суммы расходов на оплату труда.
Платежи по договорам личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности при исполнении должностных обязанностей, учитываются в сумме, не превышающей 10 000 р. в год на одного застрахованного работника.
Расходы на обязательное и добровольное
страхование работников (ст. 255 НК РФ) и
имущества (ст. 263 НК РФ).
Слайд 132
Обязательное страхование работников для налогообложения принимается без ограничений.
Платежи
по обязательному страхованию имущества учитываются в пределах страховых тарифов,
предусмотренных российским законодательством или международными конвенциями, а в случае их отсутствия – в размере фактически произведенных расходов.
Расходы на рекламу
Слайд 133
Основанием для выплаты компенсации является приказ руководителя организации,
в котором предусматриваются размеры компенсации (они зависят от интенсивности
использования автомобиля для служебных поездок). Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней.
Для целей бухгалтерского учёта данные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности в сумме фактически произведённых затрат и отражаются по дебету 20, 26, 29, 44 счетов.
Расходы на компенсацию за использование
личных легковых автомобилей для служебных
поездок.
Слайд 134
Для целей налогообложения с 1.01.02 эти
расходы в качестве прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, принимаются в пределах норм, установленных правительством РФ: 1200 р. в месяц – за эксплуатацию автомобилей с объёмом двигателя до 2000 см3. включительно, 1500 р. в месяц – свыше 2000 см3.
Слайд 135
Расходы на ремонт основных средств, произведённые налогоплательщиком, рассматриваются
как прочие расходы (ст. 260 НК РФ) и признаются для
целей налогообложения в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Порядок ведения налогового учёта расходов на ремонт основных средств установлен ст. 324 НК РФ.
Расходы на ремонт основных средств,
произведённые налогоплательщиком, рассматриваются
как прочие расходы
Слайд 136
Расходы на научные исследования и опытно- конструкторские разработки
(НИОКР)
Расходы на научные исследования и опытно- конструкторские разработки (НИОКР).
Для целей налогообложения с 1 января 2006 г., ст. 262 НК РФ, в отношении НИОКР введена новая норма, согласно которой данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Такие расходы учитываются в составе прочих расходов равномерно в течение 2-х лет при условии использования результатов исследования и разработок с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.
Слайд 137
Операции по учету расходов на выпуск продукции:
Дебет 20,
23, 25, 26, 44 Кредит 70 – начисление зарплаты;
Дебет
20 Кредит 69/1, 2, 3 – отчисления в социальные фонды;
Дебет 20 Кредит 60 – услуги производственного характера, включенные в состав производственных затрат;
Дебет 20 Кредит 60, 76 – мелкие услуги производственного характера, включенные в себестоимость;
Дебет 20 Кредит 02, 05, 04 – начисление амортизации основных средств, нематериальных активов;
Дебет 20 Кредит 10 – материалы отпущены в производство;
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 71 – отражены командировочные расходы (принят авансовый отчет);
Дебет 20 Кредит 23, 29 – списаны затраты вспомогательного и обслуживающего производства;
Дебет 20 Кредит 96 – создан резерв предстоящих расходов и платежей.
Синтетический учет производственных затрат
Слайд 138
Дебет 94 Кредит 10 – выявлена недостача;
Дебет 20
Кредит 94 – списана недостача в пределах норм естественной
убыли.
Дебет 73 Кредит 94 – списана недостача, виновник установлен;
Дебет 91 Кредит 94 Выявлены потери материалов от брака: Дебет 28 Кредит 10.
Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду:
Дебет 26 Кредит 97.
– списана недостача, виновник не установлен.
Выявлена и списана недостача материалов:
Слайд 139
Единый социальный налог (ЕСН). С 2001 г. ЕСН
заменил страховые взносы во внебюджетные страховые фонды. Взносы на
обязательное пенсионное страхование по Пенсионному фонду РФ (ПФ РФ) были разделены на две части: 14 % налога должно перечисляться в ПФ РФ, а 6 % в бюджет.
ЕСН в соответствии с первой редакцией предназначен для мобилизации средств по реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Налоги и платежи, включаемые в состав производственных затрат
Слайд 140
Налогоплательщиками налога признаются:
лица, производящие выплаты физическим лицам: организации,
индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
индивидуальные предприниматели,
адвокаты.
Слайд 141
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний. От того, к какому
классу профессионального риска относится предприятие, зависит размер тарифа, по которому оно должно уплачивать взносы. С 1 января 2002 г. изменены правила отнесения отраслей экономики к классу профессионального риска. Введено 22 класса профессионального риска.
Налоги, сборы и другие обязательные платежи, включаемые в себестоимость, как правило, выполняют воспроизводственную функцию и призваны обеспечить аккумуляцию необходимых средств.
Слайд 142
Транспортный налог. Начисление (только у владельцев транспортных
средств): Дебет 20, 26, 44 Кредит 68.
Перечисление: Дебет
68 Кредит 51.
Налог на имущество организаций.
Перечисления во внебюджетные экологические фонды платы за фактическое загрязнение (в пределах нормативов) окружающей среды: Дебет 26 Кредит 68 (норматив).
По земельному налогу ставки определяются по распоряжению местных органов власти.
Это следующие выплаты:
Слайд 143
Сбор за пользование объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами.
Налог за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных
систем. Конкретные ставки по каждому региону будут устанавливать законодательные органы субъектов РФ. Если они этого не сделают, то размер платы за пользование водными объектами рассчитывается по старым ставкам, умноженным на два.
Налог на добычу полезных ископаемых и другие сборы.
Слайд 144
Тема 6. Учет капитала, резервов и финансовых результатов
Слайд 145
Понятие и состав капитала организации
Для осуществления хозяйственной деятельности
каждая организация независимо от организационно-правовой формы собственности помимо уставного
капитала должна располагать определенными экономическими ресурсами, которые в совокупности называются ее капиталом.
Слайд 146
В процессе финансово-экономической деятельности
происходит постоянный кругооборот капитала. Капитал последовательно меняет денежную форму
на материальную, принимая различные формы продукции, при реализации которых капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.
Капитал
Активный Пассивный
Слайд 148
Активный капитал
Активный капитал (см. словарь)
– это стоимость имущества организации по составу и размещению.
В состав активного капитала входит все имущество, которым владеет конкретная организация как обособленный объект хозяйствования. Состав, структура, динамика активного капитала отражаются в активе бухгалтерского баланса.
Слайд 149
Пассивный капитал
Пассивный капитал (см. словарь)–
характеризует источники формирования имущества (активного капитала)
обособленной организации. Состав, структура, динамика пассивного капитала отражается в пассиве бухгалтерского баланса.
Слайд 150
Пассивный капитал подразделяется на:
собственный
привлеченный (заемный)
Слайд 151
Привлеченный (заемный) капитал отражает возникающие
в процессе хозяйственной деятельности обязательства организации перед третьими лицами
(банками, государством, иными кредиторами).
Обязательства перед третьими лицами (внешние обязательства):
долгосрочные краткосрочные
(срок исполнения по которым (срок исполнения менее чем наступает более чем через через 12 месяцев)
12 месяцев с момента
отражения в учете и
отчетности)
Привлеченный (заемный) капитал
Слайд 152
Собственный капитал отражает состав и состояние прав на
имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации,
при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности.
Собственный капитал
Слайд 153
Учет увеличения уставного капитала
Операции по увеличению уставного
капитала отражаются в бухгалтерском учете только после регистрации в
установленном порядке соответствующих изменений в учредительных документах.
Увеличение уставного капитала акционерных обществ
возможно только после полной оплаты ранее объявленного
уставного капитала и всех зарегистрированных выпусков акций
и прочих ценных бумаг. Не допускается увеличение уставного
капитала для покрытия понесенных акционерным обществом
убытков.
Слайд 154
Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения
номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.
Увеличение уставного капитала акционерного общества при размещении дополнительных акций может производиться как с привлечением средств инвесторов (акционеров) за счет продажи дополнительных акций, так и без привлечения средств за счет имущества общества.
Слайд 155
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал
общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу
между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
Под стоимостью чистых активов акционерного общества в соответствии с порядком оценки стоимости чистых активов понимается разность активов общества, принимаемых к расчету, и его пассивов, принимаемых к расчету.
Слайд 156
нематериальные активы, основные средства, незавершенное
строительство, доходные вложения в
материальные ценно-
сти, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеобо-
ротные активы;
запасы,
налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные фи-
нансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные
активы за исключением задолженности учредителей по
взносам в уставный капитал.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
Слайд 157
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
нематериальные активы,
основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности,
долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы;
запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы за исключением задолженности учредителей по взносам в уставный капитал.
Слайд 158
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
долгосрочные обязательства
по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства
по займам и кредитам;
кредиторская задолженность;
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства.
Слайд 159
В обществах с ограниченной ответственностью увеличение
уставного капитала в
соответствии с законом «Об обществах
с ограниченной ответственностью» допускается только
после
его полной оплаты и может осуществляться:
за счет имущества общества;
за счет дополнительных вкладов всех участников общества;
за счет дополнительного вклада отдельного участника общества;
за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.
Слайд 160
Учет уменьшения уставного капитала
В акционерных обществах уставный
капитал
уменьшается в добровольном порядке по решению
общего собрания акционеров или
в обязательном
порядке в случаях, определенных Законом РФ «Об
акционерных обществах». Уставный капитал
акционерного общества может быть уменьшен
путем уменьшения номинальной стоимости акций
или сокращения их общего количества.
Слайд 161
Учет уменьшения уставного капитала
В соответствии с Законом
акционерное общество обязано
уменьшить свой уставный капитал:
до величины оплаченной части
уставного капитала, если уставный капитал не оплачен полностью в течение года после регистрации общества;
до величины чистых активов, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала.
капитала
В процессе своей деятельности
в условиях предпринимательского риска и нестабильности хозяйственных отношений организации могут создавать соответствующие резервы. Такие резервы различаются не только своим назначением, но и источниками их образования, различающимися в зависимости от назначения и периода действия резервов.
Слайд 163
Резервный капитал (резервный фонд) формируется за
счет нераспределенной прибыли организации.
Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах.
Слайд 164
Добавочный капитал
организации представляет собой часть собственного капитала и является общей
собственностью всех участников организации, не разделенной на доли.
Учет добавочного капитала
Слайд 165
Добавочный капитал организации может формироваться за счет:
увеличения стоимости
основных средств в результате переоценки (с учетом дооценки сумм
начисленной амортизации);
эмиссионного дохода, полученного от превышения стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью;
суммы курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте;
суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.
Слайд 166
Использование добавочного капитала воз-
можно в следующих случаях:
погашение сумм
снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
увеличение нераспределенной прибыли
при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке;
увеличение уставного капитала;
распределения сумм между учредителями организации (в части использования эмиссионного дохода).
Слайд 167
Сумма обязательного резервного фонда, образованного в
соответствии с законодательством и созданного только в соответствии с
учредительными документами, раскрывается и отражается в бухгалтерской отчетности раздельно.
Слайд 168
Тема 7. Учет денежных средств, расчетных и кредитных
операций
Слайд 169
Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде
наличных денег и денежных документов, на счетах в банках
в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.
Слайд 170
Синтетический учет (см. словарь) наличия и движения
денежных средств
в кассе осуществляется на
счете 50 «Касса», сальдо которого означает
сумму
наличных свободных денег в кассе на
начало месяца.
К счету 50 открываются субсчета:
50-1 «Касса организации»,
50-2 «Операционная касса»,
50-3 «Денежные документы».
Слайд 171
Организация учета и аудита денежных, расчетных и кредитных
операций
В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во взаимоотношения друг
с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения и другими физическими и юридическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции, приобретением материальных ценностей, выдачей заработной платы, осуществлением финансовых операций и т.д.
Слайд 172
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так
как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и
своевременность отгрузки и реализации продукции.
Слайд 173
Денежные расчеты могут совершаться в форме безналичных платежей
либо с участием наличных денег.
Денежные средства - это
финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы. Денежные средства являются составной частью оборотных активов.
Слайд 174
С целью нормализации положения намечены мероприятия по устранению
недостатков действующего расчетного механизма. Основные из них:
- установление унифицированных
сроков обработки платежных документов;
- ужесточение санкций за необоснованные задержки платежей;
- введение в расчетно-кассовых центрах режима ускоренной обработки платежных документов с суммой платежа, превышающей 1 миллионов рублей;
- введение в банках учета просроченных платежей за товары и услуги;
- введение календарно-целевой очередности платежей.
Слайд 175
Задачи учета и аудита денежных средств, расчетов и
банковского кредита в период перехода к рыночным отношениям.
Основными
задачами учета денежных средств,
расчетов и банковского кредита являются:
своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;
контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
Слайд 176
контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах
с покупателями и поставщиками;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Слайд 177
Учет денежных средств и расчетов.
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий,
так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.
Слайд 178
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия
предприятия ведет на счете 51 "Расчетный счет” . Это
активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды.
Слайд 179
Учет операций по валютному счету.
Операции с иностранной валютой могут осуществлять
любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России (ЦРБ) на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.
Слайд 180
Отделение банка уведомляет предприятие о
движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из
транзитного, так и из текущих счетов. На основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 для оборотов по кредиту и ведомость №2/1 - по дебету. По валютному счету необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.
Слайд 181
Учет кассовых операций и ценных бумаг.
Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен
лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.
Слайд 182
В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию
с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:
Дебет
счет 84 ”Недостачи и потери от порчи ценностей” Кредит счет 50” Касса”
Дебет счет 73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям” Кредит счет 84” Недостачи и потери от порчи ценностей”.
Слайд 183
Остатки кассовой наличности в инвалюте
подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к
имеющейся у предприятия иностранной валюте. Результат переоценки отражается в корреспонденции субсчета 50-2 со счетом 80” Прибыли и убытки” .
Слайд 184
Учет расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетными лицами
являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия.
Слайд 185
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 63,73,76 и
др.
Аналитический учет по счетам 61,64,65,75,78,79,62 ведется в ведомости №7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.
В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.
Слайд 186
Современные условия развития экономики
позволяют использовать такую форму сотрудничества предприятий, как совместная деятельность.
Она не предполагает образования юридического лица и осуществляется на основе договора между участниками. Ведение общих дел участников поручается одному из них - доверенному лицу, которое ведет учет совместной деятельности на отдельном балансе. Результаты совместной деятельности распределяются в порядке, предусмотренном договором.
Слайд 187
Тема 8. Бухгалтерская отчетность организации
Слайд 188
Цели
Рассмотрение вопросов, отражающих состав, виды, требования, предъявляемые к
бухгалтерской отчетности.
Слайд 189
Основные понятия
Студенты должны познакомиться с бухгалтерской отчетностью, в
соответствии с какими нормативными документами составляется отчетность, в какие
сроки, куда и в каком составе ее нужно представлять.
Слайд 190
Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях
в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Слайд 191
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, ПБУ
4/99, а также Приказом МФ РФ от 22.07.2003 №67н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» и др., в состав годовой отчетности включаются:
Бухгалтерский баланс (форма №1);
Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
Отчет об изменениях капитала (форма №3);
Отчет о движении денежных средств (форма №4);
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).
Аудиторское заключение;
Пояснительная записка.
Слайд 192
Отчетность предоставляется в налоговые органы вместе с сопроводительным
письмом. Как правило, одновременно сдаются расчеты по некоторым налогам,
а также справки, расчеты и пр. Их также можно включить в общий перечень отчетности.
Слайд 193
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав отчетности, кроме
Баланса и Отчета о прибылях и убытках, Отчет о
целевом использовании полученных средств (форма №6). Другие формы составлять не надо, если, конечно отсутствуют соответствующие данные.
Слайд 194
Некоторым организациям (общественным объединениям, субъектам малого предпринимательства) разрешено
в составе годовой отчетности представлять только Баланс и Отчет
о прибылях и убытках.
Слайд 195
Промежуточная отчетность состоит только из Баланса и Отчета
о прибылях и убытках. Причем это касается всех организаций
без исключения. Промежуточная отчетность – это отчетность за первый квартал, за полгода, за 9 месяцев нарастающим итогом с начала года. Ежемесячная отчетность составляется только для внутренних потребностей.
Слайд 196
Сроки
Сроки предоставления отчетности: промежуточной – не позднее
30
дней, а годовой – не позднее 90 дней по
окончании отчетного периода.
Слайд 197
Баланс
Основной формой отчетности является бухгалтерский баланс.
В нем отражается
на 1-ое число каждого квартала в стоимостном выражении состав
и размещение средств организации и источников их образования. Данные бухгалтерского баланса интересны для различных категорий специалистов, работающих на самом предприятии, партнерам, кредиторам, реальным и потенциальным инвесторам и т. д.
Слайд 198
Баланс
Баланс, как символ равновесия, состоит из двух равновеликих
частей: актива, в котором средства отражаются по их составу
и пассива, в котором находят отражение источники формирования средств.
Слайд 199
Актив бухгалтерского баланса
Актив бухгалтерского баланса – это стоимость
средств, которыми владеет предприятие. В нем выделяют два раздела:
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Слайд 200
Внеоборотные активы
основные средства;
нематериальные активы;
незавершенное строительство;
доходные вложения в материальные
ценности;
долгосрочные финансовые вложения и др.
Слайд 201
Оборотные активы
Оборотные активы – это запасы материалов, готовой
продукции, товаров для перепродажи и т. д. Далее следует дебиторская
задолженность, которая разделяется на две группы: задолженность, которая должна быть погашена не ранее, чем через год и задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев со дня отчета.
Слайд 202
Пассив бухгалтерского баланса
Пассив бухгалтерского баланса – это совокупность
собственных и привлеченных средств (источников). Пассив состоит из 3-х
разделов:
Капитал
Резервы
Слайд 203
Капитал и резервы
Капитал и резервы отражают собственные средства
предприятия, к которым относят:
уставный капитал;
резервный и добавочный капитал;
нераспределенная прибыль
средства целевого финансирования
Слайд 204
Нераспределенная прибыль
Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, оставшаяся
после уплаты налогов и не направленная в какие-либо фонды
предприятия. Если по результатам хозяйственной деятельности выявлен убыток, то он отражается в пассиве баланса, в скобках;
Слайд 205
Средства целевого финансирования
Средства целевого финансирования (счет 86), полученные
предприятием из бюджета любого уровня с целевым назначением.
Слайд 206
Виды обязательств
Краткосрочные
Долгосрочные
Слайд 207
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные обязательства: отражает долгосрочные (более 1
года) обязательства предприятия в виде кредитов, полученных у банков,
и займов, взятых у других предприятий и организаций.
Слайд 208
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства: дает информацию о краткосрочных (менее
1 года) обязательствах перед банком, другими предприятиями по займам,
поставкам товара, по векселям и т. д., задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами, перед работниками по оплате труда. В статье «расчеты по дивидендам» отражается задолженность предприятия перед учредителями по начисленным, но еще не выданным дивидендам.
Слайд 209
Отчет о прибылях и убытках
(форма № 2)
Неотъемлемой частью
бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках (форма
№ 2), в котором отражаются финансовые результаты деятельности предприятия. В него включаются такие показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг), прочие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, налог на прибыль.
Слайд 210
Отчет о прибылях и убытках
(форма № 2)
В соответствии
с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
в форму № 2 введены соответствующие показатели (Текущий налог на прибыль Постоянное налоговое обязательство, Отложенный налоговый актив, Отложенное налоговое обязательство).
Слайд 211
Отчет об изменениях капитала
(форма № 3)
Отчет об
изменениях капитала (форма № 3) показывает изменения, произошедшие в
отчетном периоде с собственным капиталом, резервами, с оценкой чистых активов за предыдущий и текущий период. Показатель «Изменения в учетной политике» связан с применением ПБУ 1/98, когда изменение учетной политики внесистемно влияет на счёт 84, другой показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» вытекает из реализации права организации по переоценке основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.
Слайд 212
Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
Отчет
о движении денежных средств (форма № 4) Отчет о
движении денежных средств (форма № 4) раскрывает все денежные потоки организации (от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).
Слайд 213
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
Приложение к бухгалтерскому
балансу (форма № 5) раскрывает информацию о составе нематериальных активов
и основных средств, о кредитах, займах, дебиторской и кредиторской задолженности (с расшифровкой), о затратах, произведенных организацией в поэлементном разрезе; приводятся сведения по забалансовым счетам и т. д.
Слайд 214
Кроме того, должно быть представлено аудиторское заключение, подтверждающее
достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит аудиторской проверке.
Слайд 215
Пояснительная записка
Пояснительная записка составляется в произвольной форме и дает
информацию о положении предприятия, не нашедшую отражения в бухгалтерском
балансе и приложении к нему. Например, факторы, повлиявшие на финансовые результаты; решения, принятые по распределению чистой прибыли; принятый порядок расчета аналитических показателей; динамика показателей за ряд лет и др.
Слайд 216
При составлении отчётности должны соблюдаться следующие требования: полнота,
существенность, нейтральность и пр.
Слайд 217
Итоги
Следует напомнить, что главным назначением бухгалтерской отчетности является
получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном
и финансовом положении предприятия (организации) для всех участников рынка. Однако в настоящее время в силу некоторых объективных обстоятельств сложилось глубокое убеждение в том, что главной, если не единственной, целью составления бухгалтерской отчетности является ее представление в налоговую инспекцию. Следствием такого подхода явилось то, что информация отчетности является «непрозрачной» и не может быть в полной мере использована для принятия управленческих решений.
