Слайд 2
Вопросы
1. Аудиторское заключение по финансовой отчетности.
2. Сопоставления, включенные
в проверяемую отчетность и их оценка.
3. Прочая информация в
документах, содержащих проверенную финансовую отчетность.
Слайд 3
Вопрос 1. Аудиторское заключение по финансовой отчетности
Стандарт 700
«Аудиторское заключение по финансовой отчетности» включает:
введение,
основные элементы аудиторского
заключения,
типы аудиторских заключений,
обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безусловно-положительного.
Аудитор должен определить соответствие финансовой отчетности:
требованиям международных стандартов финансовой отчетности, национальных стандартов или правил;
законодательным требованиям.
Слайд 4
Элементы аудиторского заключения
название;
адресат;
вводный параграф, в котором содержатся описание
проверенной финансовой отчетности, положение об ответственности руководства организации и
аудитора;
параграф, описывающий объем (характер) аудиторской проверки, в котором приводятся ссылки на МСА, описание выполненной аудитором работы;
параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности;
дату выдачи аудиторского заключения;
адрес аудитора;
подпись аудитора.
Слайд 5
Объем аудиторской проверки
тестирование и анализ аудиторских доказательств, подтверждающих
суммы и сведения в финансовой отчетности;
определение принципов бухгалтерского учета,
используемых при подготовке финансовой отчетности;
исследование существенных учетных оценок, сделанных руководством при подготовке финансовой отчетности;
оценка общего представления финансовой отчетности.
Слайд 6
Выражение мнения аудитора
необходимо четко выразить свое мнение о
достоверности отчетности. Указать, что отчетность подготовлена в соответствии с
законодательными требованиями.
аудитор вправе использовать словосочетания «дает достоверную и объективную картину» и «представлена объективно во всех существенных аспектах».
Слайд 7
Дата выдачи аудиторского заключения
Заключение датируется числом, когда была
завершена аудиторская проверка. Аудитор не должен датировать заключение числом,
предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством предприятия.
Слайд 8
Адрес аудитора
В аудиторском заключении указывается четкий адрес аудитора,
т.е. конкретное место нахождения его офиса. Аудиторское заключение подписывается
от имени аудиторской фирмы или лично от имени аудитора. В случае необходимости на аудиторском заключении ставятся обе подписи.
Слайд 9
Виды аудиторских заключений
безоговорочно-положительное;
содержащее поясняющий параграф;
условно-положительное;
с отказом от выражения
мнения;
отрицательное.
Слайд 10
Безоговорочно-положительное аудиторское заключение
Составляется в случаях, если аудитор:
выражает мнение
о достоверности и объективности финансовой отчетности во всех существенных
аспектах;
подтверждает формирование финансовой отчетности субъекта в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.
Слайд 11
Аудиторское заключение с поясняющим параграфом
При наличии факторов, не
влияющих на мнение аудитора, составляется аудиторское заключение с поясняющим
параграфом.
Включение поясняющего параграфа в аудиторское заключение не влияет на мнение аудитора. Стандарт рекомендует включать этот параграф после параграфа, содержащего мнение аудитора. Обычно в поясняющем параграфе приводится ссылка на то, что такой-то конкретный фактор не является основанием для выражения условно-положительного мнения.
Слайд 12
К факторам, не влияющим на мнение аудитора, которые
указываются в поясняющем параграфе, относятся:
фактор, имеющий отношение к допущению
о непрерывности деятельности предприятия;
наличие значительной неопределенности, устранение которой зависит от будущих действий или событий.
Слайд 13
Отказ от выражения мнения вместо включения поясняющего параграфа.
К
факторам, влияющим на мнение аудитора, относятся:
ограничение объема работы аудитора;
несогласие
с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения;
несогласие с руководством относительно достаточности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности.
Слайд 14
Условно-положительное мнение
выражается в том случае, если аудитор не
может составить безусловно-положительное заключение, но влияние несогласия с руководством
или ограничения объема аудита не столь существенно, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Слайд 15
Отказ от выражения мнения
когда имеет место существенное ограничение
объема аудита и аудитор не может получить достаточные и
уместные аудиторские доказательства, а следовательно, выразить мнение о финансовой отчетности субъекта.
Слайд 16
Отрицательное мнение
выражается тогда, когда имеют место существенные несогласия
с руководством организации по финансовой отчетности. При этом финансовая
отчетность предприятия имеет вводящий в заблуждение или неполный характер.
Слайд 17
Вопрос 2. Сопоставления, включенные в проверяемую отчетность
МСА 710
«Сопоставления» содержит рекомендации в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставлений
и заключений по ним, и включает следующие разделы:
введение,
требования к аудиту соответствующих показателей и сопоставимой финансовой отчетности,
приложения.
Слайд 18
Сопоставимость - это качество, подразумевающее наличие общих определенных
характеристик.
Под сравнением понимается количественная оценка характеристик.
Последовательность - это качество
взаимосвязи между двумя показателями бухгалтерского учета (например постоянство используемых в разные периоды принципов бухгалтерского учета, продолжительность отчетных периодов и т. д.).
Слайд 19
МСА 710 выделяет два вида основ финансовой отчетности
для сопоставления: Соответствующие показатели используются тогда, когда суммы и
др. раскрываемые сведения за предыдущий период включаются в качестве составной части в отчетность за текущий период и читаются вместе с суммами и прочими раскрываемыми сведениями за текущий период.
Сопоставимой финансовая отчетность считается тогда, когда суммы и прочие сведения за предыдущий период берутся для сравнения с отчетностью за текущий период, но не являются частью финансовой отчетности за текущий период.
Слайд 20
Обязанностью аудитора является:
определение соответствует ли учетная политика в
отношении соответствующих показателей учетной политике текущего периода и были
ли сделаны надлежащие корректировки и/или раскрыты надлежащие сведения;
согласуются ли соответствующие показатели с суммами и прочими раскрываемыми сведениями за предыдущий период
и были ли сделаны надлежащие корректировки и/или раскрыты надлежащие сведения.
Слайд 21
Требования к составлению заключения
Если сопоставления представлены в виде
соответствующих показателей, аудитор должен составить аудиторское заключение, в котором
сопоставления отдельно не указаны, поскольку он выражает мнение по поводу финансовой отчетности за текущий период в целом, в том числе и по поводу соответствующих показателей.
Если ранее выданное аудиторское заключение за предыдущий период содержало условно-положительное мнение, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, возможен один из двух вариантов в зависимости от степени влияния неразрешенных вопросов на данные текущего периода:
Слайд 22
Продолжение
а) если вопрос не разрешен и приводит к
модификации аудиторского заключения по показателям за текущий период, аудиторское
заключение также должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей;
б) если вопрос не разрешен, но это не приводит к модификации аудиторского заключения по показателям за текущий период, аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей.
Слайд 23
МСА 560 «Последующие события»
Если при проведении проверки за
текущий период аудитор узнал о существенных искажениях, влияющих на
финансовую отчетность за прошлый период, по которой было выражено безусловно-положительное мнение, он должен учитывать требования МСА 560 и предпринять следующие действия:
Слайд 24
действия:
если финансовая отчетность за предыдущий период была пересмотрена
и опубликована с новым аудиторским заключением, аудитор должен убедиться,
что соответствующие показатели согласуются с пересмотренной финансовой отчетностью;
если финансовая отчетность за предыдущий период не пересматривалась и не была опубликована заново, а показатели не были вновь представлены надлежащим образом и/или надлежащие сведения не были раскрыты, аудитор должен выдать модифицированное заключение по финансовой отчетности за текущий период с оговоркой в отношении соответствующих показателей, включенных в такую финансовую отчетность.
Слайд 25
Дополнительные требования к новому аудитору
Зависят от того, проверена
финансовая отчетность за прошлый период другим аудитором или не
проверена вовсе.
Если проверяются соответствующие показатели, новому аудитору разрешается сослаться в заключении на аудиторское заключение за прошлый период. Если новый аудитор решает сделать такую ссылку, его заключение должно содержать:
а) указание на то, что финансовая отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором:
б) тип заключения, выданного предшествующим аудитором, и указание на причину модификации;
в) дату выдачи заключения за предыдущий период.
Слайд 26
Если новый аудитор обнаружил существенные искажения за прошедший
период, а заключение выдано без модификации, новый аудитор должен:
а)
обсудить данный вопрос с руководством и с его разрешения предложить предшествующему аудитору повторно составить заключение;
б) если предыдущий аудитор не соглашается с переизданием или отказывается выдать новое аудиторское заключение, во вводном параграфе заключения можно указать, что предшествующее аудиторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период было выдано до ее переиздания;
в) если аудитор проверил уместность корректировок при переиздании отчетности, он может включить соответствующий параграф в свое заключение.
Слайд 27
Финансовая отчетность за предыдущий период не проверена
Если финансовая
отчетность за предыдущий период не проверялась, новый аудитор должен
указать в своем заключении, что соответствующие показатели не проверены. Однако это не освобождает его от соблюдения требования о выполнении процедур в отношении сальдо на начало текущего периода. В финансовой отчетности желательно четко указать, что соответствующие показатели не проверены.
Слайд 28
Вопрос 3. Прочая информация в документах, содержащих проверенную
финансовую отчетность
МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную
финансовую отчетность» включает следующие разделы:
введение,
условия доступа к прочей информации,
требования к рассмотрению прочей информации,
содержание понятий «существенные несоответствия» и «существенное искажение фактов»,
права аудитора на доступ к прочей информации после даты составления аудиторского заключения.
Слайд 29
Прочая информация
К прочей информации относятся следующие документы:
отчет руководства
или совета директоров о деятельности субъекта;
финансовый обзор или финансовые
показатели;
данные о занятости;
планируемые капитальные расходы;
аналитические коэффициенты;
имена должностных лиц и директоров;
выборочные квартальные данные и другая информация.
Слайд 30
Стандарт выделяет два вида противоречий:
1) прочая информация противоречит
сведениям, содержащимся в проверенной финансовой отчетности. Несоответствие может поставить
под сомнение аудиторские выводы и, возможно, основания для аудиторского заключения по финансовой отчетности. Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией именно для выявления существенных несоответствий с проверенной финансовой отчетностью;