Презентация на тему МСФО (IFRS) 13. Оценка по справедливой стоимости

1 января 2013 года. Применение перспективное, раскрытие по сравнительным

периодам не требуется

Единое руководство для оценки СС всех типов
Дает определение и основу для оценки СС
Расширяет требования к раскрытию информации
Увеличивает сближение с ОПБУ США
Закрепляет существующую практику оценки

применяется, когда какой-либо другой стандарт требует или позволяет использовать

оценку СС или раскрытие информации об оценках СС

Вне сферы применения:
Платежи, основанные на акциях (IFRS 2)
Операции аренды
Схожие со СС оценки (ЧЦР запасов – МСФО 2, ЦИ при оценке обесценения – МСФО 36)
Раскрытия по МСФО 19, 26 и 36

- цена, которая была бы получена при продаже актива

или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки

С учетом транспортных расходов
Без корректировки на затраты по сделке
Конкретный актив или обязательство
Основной или наиболее благоприятный рынок
Наилучшее использование для нефинансового актива

- операция, которая проводится на рынке на протяжении определенного

периода до даты оценки, достаточного для того, чтобы наблюдать рыночную деятельность, обычную и общепринятую в отношении операций с участием таких активов или обязательств

Т.е. не принудительная операция (не вынужденная реализация)

друг от друга
хорошо осведомлены
имеют желание и возможность участвовать в

сделке

наиболее благоприятный рынок

для нефинансовых активов:
Физически возможно
Юридически разрешено
Финансово осуществимо

Наилучшее использование может быть

в комбинации с другими активами/обязательствами
СС определяется наилучшим использованием, даже если намерения отличаются
Обычно предполагается, что текущее использование является наилучшим

стоимости (для нефинансовых активов)

Уровень 1 – рыночные котировки
Уровень 2

– другие наблюдаемые исходные данные
Уровень 3 – ненаблюдаемые исходные данные

– цена сделки с аналогичными объектами
Доходный – дисконтированная стоимость будущих

денежных потоков от использования и/или возможной продажи
Затратный – текущая стоимость строительства или покупки аналогичного объекта

применение за исключением случаев изменения обстоятельств
Изменение метода оценки учитывается

как изменение бухгалтерской оценки
Проверка методов относительно цены сделки/наблюдаемых рыночных данных

для ОС

Сравнение цен продаж (рыночный метод)
Затраты на создание (затратный

метод) – кроме земли
Доходный метод для недвижимости – дисконтирование будущих денежных потоков
Комбинация всех методов для незавершенного строительства

для НМА

Сравнение цен продаж (рыночный метод) для лицензий
Преимущество в

прибыли (рыночный метод) для товарных знаков
Доходный метод – освобождение от роялти

для БА

Сравнение цен продаж (рыночный метод)
Дисконтирование будущих денежных потоков

(доходный метод)

для Финансовых инструментов

Цена в рамках разницы между котировками на

покупку и на продажу, которая является наиболее уместной оценкой СС
Использование «средней цены рынка» или других методов не исключаются и являются практическими методами оценки справедливой стоимости в рамках разницы между котировками на покупку и продажу

для обязательств

СС определяется с точки зрения участника рынка, удерживающего

идентичный инструмент в качестве актива
Обязательство передается участнику рынка (не погашается) на дату оценки
Обязательство остается непогашенным, и принимающая обязательство сторона должна будет исполнить обязательство
Не имеет значения, имеет ли компания возможность передать обязательство кому-либо

для собственных долевых инструментов

СС определяется с точки зрения участника

рынка, удерживающего идентичный инструмент в качестве актива
ДИ передается участнику рынка (не погашается) на дату оценки
ДИ остается непогашенным, и участник рынка принимает права и обязательства, присущие этому инструменту

в Примечаниях

Методы и исходные данные для оценки активов и

обязательств на однократной и многократной основе
Влияние оценки на прибыль при использовании 3-го уровня иерархии

оценки по СС на многократной основе

СС на отчетную дату
Уровень

иерархии
Суммы перевода между 1 и 2 уровнями, причины и политика определения момента перевода
Наилучшее использование и причины иного использования

оценки по СС на однократной основе

Причина оценки по СС
СС

на отчетную дату
Уровень иерархии
Наилучшее использование и причины иного использования

СС в Примечаниях

СС на отчетную дату
Уровень иерархии
Наилучшее использование и

причины иного использования

2 и 3 уровней иерархии

Описание методики оценки
Используемые исходные данные
Изменения

методики оценки и их причины

для 3 уровня иерархии для многократных и однократных оценок

Количественная

информация о существенных ненаблюдаемых исходных данных
Описание процесса оценки

для 3 уровня иерархии при многократной оценке СС

Сверка остатков

на начало и конец периода с отдельным представлением:
Общие доходы/расходы за период в ОПУ с указанием статьи
Сумма из общих доходов/расходов в ОПУ, приходящаяся на нереализованные доходы/расходы на конец периода с указанием статьи
Совокупные доходы/расходы за период в ПрСД
Покупки, продажи, выпуски и погашения (отдельно)
Суммы и причины переводов в состав Уровня 3 или из его состава (отдельно)
Учетная политика для определения момента перевода

для 3 уровня иерархии при многократной оценке СС

Описание чувствительности

к изменениям ненаблюдаемых исходных данных, если это может привести к существенному изменению СС
В случае взаимосвязи этих исходных данных с другими данными, описание этой взаимосвязи и того, как она может повлиять на чувствительность к изменениям на альтернативные допущения
Для финансовых активов и финансовых обязательств раскрытие количественных данных по анализу чувствительности

выхода
Основной рынок
Наилучшее использование
Обязательства и ДИ с т.з. участников рынка

с аналогичными активами
Увеличенные требования по раскрытию