Слайд 11
Первичные документы по учету основных средств
акт (накладную) приемки-передачи
ОС
акт о приемки оборудования
акт приемки-передачи оборудования в монтаж
акт
о выявленных дефектах оборудования
актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов
акт (накладной) приемки-передачи ОС
актом на списание ОС
актом на списание автотранспортных средств
Основным регистром аналитического учета являются инвентарные карточки
Слайд 12
Аналитический и синтетический учет основных средств
Синтетический учет наличия
и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности,
осуществляется на следующих счетах:
08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный)
01 «Основные средства» (активный)
02 «Амортизация основных средств» (пассивный)
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный)
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов
Слайд 13
Амортизация – это способ переноса первоначальной (восстановительной) стоимости
основного средства на себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг.
Слайд 14
Амортизация не начисляется по объектам основных средств:
- законсервированных
и не используемых в производстве свыше 3-х месяцев,
- предоставляемых
за плату во временное пользование или владение (если основное средство не учитывается на балансе организации – арендодателя),
- потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные коллекции и т.д.)
Слайд 15
Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с
первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету
основного средства, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания данного объекта к учету.
Слайд 17
Пример по начислению амортизации основного средства
Первоначальная стоимость принятого
к учету легкового автомобиля составляет-120 000 руб. Срок полезного использования-10
лет или с пробегом 1167 км в месяц. При ускоренной амортизации применяется коэффициент 2, ликвидационная стоимость объекта 15 000 руб.
Слайд 18
Расчет амортизации линейным способом:
120 000руб. /10лет/12 мес.=1000 руб. в
месяц.
Способ списания пропорционально объему произведенной продукции (работ).
Объем произведенной
продукции определяется исходя из планируемого натурального показателя за отчетный период умноженного на срок полезного использования.
1167км в месяц*12месяцев*10лет =140040 км за 10 лет
120 000 руб./140 040 км = 0.86 руб. на 1 км.
Если в следующем месяце пробег автомобиля составил 2 000 км, то сумма амортизации составит 2 000 км*0,86 руб.=2 325,6 руб.
Слайд 19
Способ уменьшаемого остатка.
При этом способе учитывается первоначальная
стоимость объекта, срок полезного использования и коэффициента ускорения не
выше 3.
При линейном способе норма амортизации составляет:
100%/10 лет = 10 %,
при ускоренной амортизации 10%*2 (по условию) =20 %.
Слайд 21
Начисление амортизации по методу суммы чисел лет срока
полезного использования:
Сумма чисел лет эксплуатации: 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55
Слайд 22
Особенности начисления амортизации в налоговом учете определены
ст.
258 и 259 гл. 25 НК РФ.
В соответствии
с НК РФ:
- амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроком их полезного имущества,
- налогоплательщик начисляет амортизацию линейным (первоначальная стоимость О.С. умножается на норму амортизации) или нелинейным (остаточная стоимость умножается на норму амортизации) способами.
Для объектов О.С. 8-10 группы (здания, сооружения, передаточные устройства) амортизация начисляется линейным способом, для других групп – линейным или нелинейным.
Объекты основных средств стоимостью менее 40 000 руб. за единицу могут списываться на затраты по мере их ввода в эксплуатацию.
Слайд 23
Переоценка проводиться по группам основных средств по решению
организации не чаще одного раза в год
Слайд 25
В январе месяце 2008 г. организация приобрела у
поставщика производственный станок стоимостью 141600 руб. с НДС. В
этом же месяце станок был введен в эксплуатацию. Срок эксплуатации 8 лет, способ начисления амортизации линейный.
В январе:
1) Дт 08 Кт 60 – 120 000 руб.
2) Дт 19 Кт 60 – 21600 руб.
3) Дт 01 Кт 08 – 120 000 руб.
4) Дт 68 Кт 19 – 21 600руб.
В феврале:
5) Дт 20 Кт 02 -1250 руб.
На 31.12.2008 г.
Д.О. по сч.01 – 120000 руб.
К.О. по сч.02 -13750 руб.
Слайд 26
На 01.01.2009 г. была проведена дооценка основного средства
на 50 %
Дт 01 Кт 83 – 60 000 руб.
Дт
83 Кт 02 – 6875 руб.
На 01.01.2009 г.
Д.О. по сч. 01 -180 000 руб.
К.О. по сч. 02 – 20625 руб.
Слайд 27
За 2009 г. была начислена амортизация
Дт 20
Кт 02 -22500 руб.
На 31.12.2009 г.
Д.О. по сч.
01 -180 000 руб.
К.О. по сч.02 – 43125 руб.
На 01.01.2010 г. была произведена уценка основного средства на 60 %
Дт 83 Кт 01 – 60 000 руб.
Дт 91 Кт 01 – 48 000 руб.
Дт 02 Кт 83 – 6875 руб.
Дт 02 Кт 91 – 19 000 руб.
На 01.01.2010 г.
Д.О. по сч. 01 -72 000 руб.
К.О. по сч. 02 – 17250 руб.
Слайд 31
Проект ПБУ 6 «Учет основных средств»
Признание в учете
основных средств:
К имеющимся критериям добавлено требование о материально –
вещественной форме и возможности достоверной оценки;
Упразднен стоимостной критерий (40 000 руб.)
Из состава ОС исключены активы, предназначенные для сдачи в аренду
Слайд 32
Проект ПБУ 6 «Учет основных средств»
Инвентарный объект:
Самостоятельный выбор
минимального объекта учета, подлежащего индивидуальному признанию на основе профессионального
суждения;
Допускается объединение однородных по характеру и использованию предметов в один объект учета;
Покомпонентный учет (при выборе инвентарных объектов следует исходить из срока полезного использования компонентов, входящих в состав объекта)
Слайд 33
Проект ПБУ 6 «Учет основных средств»
Оценка первоначальной стоимости:
Включение
в первоначальною стоимость ОС затрат на их демонтаж, ликвидацию
и восстановление окружающей среды на занимаемом земельном участке;
При покупке ОС на условиях рассрочки платежа в стоимость включается сумма, уплаченная на условиях немедленной оплаты, разница признается займом и учитывается соответствующим способом;
При поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал первоначальная стоимость определяется по текущим рыночным ценам, если это не возможно, то балансовой стоимости передающей стороны.
Слайд 34
Проект ПБУ 6 «Учет основных средств»
Переоценка:
Проводиться на 31
декабря
Два способа отражения в учете:
1. пропорциональный пересчет как фактической
стоимости ОС, так и накопленной ранее амортизации (брутто – оценка);
2. уменьшение фактической стоимости на сумму накопленной амортизации и последующий пересчет ее до текущей рыночной стоимости (нетто – оценка).
Слайд 35
Проект ПБУ 6 «Учет основных средств»
Перенос резерва переоценки
ОС (3 варианта)
1. переносить сумму добавочного капитала на нераспределенную
прибыль в момент прекращения признания ОС;
2. не переносить сумму добавочного капитала на нераспределенную прибыль ни в какой его части;
3. перенос части резерва переоценки на нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации (разница между начисленной амортизацией за отчетный период по переоцененной стоимостью и исторической)
Слайд 36
Проект ПБУ 6 «Учет основных средств»
Обесценение ОС:
Организация по
желанию может производить тестирование стоимости ОС на обесценение (МСФО
36 «Обесценение активов)
Проводить тестирование на обесценение следует ежегодно.
Слайд 37
Проект ПБУ 6 «Учет основных средств»
Амортизация ОС:
Амортизационная величина
– разница между первоначальной (переоцененной стоимость) и ликвидационной стоимостью;
3
способа исчисления амортизации (линейный, пропорционально объему производства, уменьшаемого остатка);
Начисление амортизации с момента готовности ОС; прекращение с ближайшей из трех дат: перевод в оборотные активы, полный износ, прекращение признания;
Приостановка начисления амортизации запрещена;
Амортизационные начисление ежемесячно в размере 1/12, за исключением организаций с сезонным характером работ (начисление осуществляется пропорционально периода, в котором используются основные средства).
Слайд 38
Проект ПБУ 6 «Учет основных средств»
Последующие затраты по
ОС:
Ремонт (списывается на себестоимость товаров, работ, услуг);
Модернизация и реконструкция
(увеличивают первоначальную стоимость объектов (капитализируется);
Замена компонентов (затраты капитализируются, при условии полной амортизации);
Ревизия технического состояния (затраты капитализируются и учитываются как отдельные компоненты ОС)
Слайд 39
Пример: принято к учету судно с первоначальной стоимостью
-20 000 дол., каждые 5 лет требуется техническая ревизия,
оценочная стоимость 1 проверки (через 5 лет) – 5 000 дол.
Слайд 40
Фактическая стоимость 1 ревизии, проведенной через 5 лет
-
6 000 дол. - капитализируется
Слайд 41
Расчет ежегодной амортизации вторые 5 лет
Слайд 42
Фактическая стоимость второй ревизии, проведенной через 10 лет
– 5 500 дол. - капитализируются
Слайд 47
Бухгалтерские счета, используемые для учета НМА
08 «Вложения во
внеоборотные активы» - для формирования первоначальной стоимости НМА
04 «Нематериальные
активы»- для учета наличия и движения НМА
05 «Амортизация нематериальных активов»
91 «Прочие доходы и расходы»- для отражения выбытия НМА
Слайд 48
Учет НИОКР
ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы»
Слайд 52
Оценочный резерв по НИОКР
РИ= НСИ + ПР
где НСИ – наращенная стоимость инноваций,
ПР - премия за риск неопределенности по инновационной деятельности.
n
При этом НСИ = ПСИ х (1+r)
где ПСИ - планируемая стоимость инновационного проекта,
(1+r) – множитель наращивания, r – прогнозируемый индекс инфляции, n – число стандартных периодов времени, в течение которых осуществляется разработка инновационного продукта.
ПР = НСИ х 37 %
Слайд 53
Пример
Руководство агрохолдинга принимает решение об открытии нового научного
направления – выведение сорта озимой пшеницы «Волгоградская 23». Планируемая
стоимость данного инновационного проекта составляет 10 млн. рублей, планируемый период селекционной работы 7 лет, текущий индекс инфляции составляет 0,09.
n 7
НСИ = ПСИ х (1+r)= 10 млн. руб. х (1+0,09)=18,28 млн. руб.
По формуле рассчитаем премию за риск неопределенности по селекционной работе:
ПР = НСИ х 37 % = 18,28 млн. руб. х 37% = 6,76 млн. руб.
Сумма резерва по инновационной деятельности составит:
РИ= НСИ + ПР = 18,28 млн. руб. + 6,76 млн. руб.=25,04 млн. руб.
В бухгалтерском учете создание резерва по инновации будет отражено проводкой Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 96 «Резерв по инновационной деятельности», субсчет «Озимая пшеница «Волгоградская 23»» на сумму 25 млн. 40 тыс. руб.
Слайд 55
Предположим, что по истечении 7 лет с начала
селекционной работы положительные результаты не были достигнуты, при этом
сумма фактических затрат по данной инновационной работе составили 20 млн. руб. В этом случаи в учете будет составлена следующая корреспонденция счетов:
1) Дт 96 «Резерв по инновационной деятельности», субсчет «Озимая пшеница «Волгоградская 23»» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 8 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», аналитический счет ««Озимая пшеница «Волгоградская 23»» на сумму 20 млн. руб.
2) 91 «Прочие доходы и расходы» 96«Резерв по инновационной деятельности» субсчет «Озимая пшеница «Волгоградская 23»» на сумму 5 млн. 40 тыс. руб. методом «красное сторно» уменьшена сумма созданного резерва по инновационной деятельности.
Слайд 56
Налоговый учет НИОКР
- признание НИОКР
Расходы по НИОКР признаются
в том отчетном периоде в котором были завершены работы
или отдельные этапы не зависимо от полученного результата:
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Прочие расходы (но не более 75 % от стоимости расходов на оплату труда)
Для отдельных видов НИОКР ( в соответствии с утвержденным перечнем (Постановление Правительства РФ № 988 от 24.12.08 г.) применяется повышающий коэффициент 1,5 к фактическим затратам
Слайд 57
«Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011)
Распространяется
на все юридические лица – пользователи недр, за исключением
кредитных организаций, ГУП. МУП (п.1)
Слайд 58
ПБУ 24/2011 применяется в отношении:
Поисковых затрат (затраты на
поиск, оценку месторождений полезных
ископаемых и разведку полезных ископаемых) до
момента документального подтверждения вероятности коммерческой целесообразности (п.2).
Слайд 59
ПБУ 24/2011 НЕ применяется в отношении (п.3):
Общих работ,
связанных с научно – исследовательской, географической, палеонтологической деятельностью по
исследованию недр;
Земельных участков, на которых уже осуществляются работы по добыче полезных ископаемых или по которым уже признана вероятность коммерческой целесообразности.
Слайд 60
Поисковые затраты (активы) признаются внеоборотными активами ( в
отношении одного земельного участка при наличии лицензии на проведение
поисковых работ)
Материальные:
а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);
Б)оборудование (специализированные буровые установки, насосные
агрегаты, резервуары и т.д.);
В)транспортные средства (п.7).
Нематериальные:
а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений
полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых,
подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
б) информация, полученная в результате топографических,
геологических и геофизических исследований;
в) результаты разведочного бурения;
г) результаты отбора образцов;
д) иная геологическая информация о недрах;
е) оценка коммерческой целесообразности добычи (п.8)
Слайд 61
Оценка поисковых активов при признании (п.13):
В фактические затраты
на приобретение (создание) поисковых активов включаются:
суммы, уплачиваемые в соответствии
с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
Слайд 62
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные
и патентные
пошлины;
амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы),
использованных непосредственно
при создании поискового актива;
вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании
поискового актива;
обязательства организации в отношении охраны окружающей среды,
рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, Оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
(созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
Слайд 63
Последующая оценка поисковых активов
Порядок начисления амортизации по поисковым
активам определяется организацией. При использовании поискового актива для создания
другого поискового актива соответствующие амортизационные отчисления включаются в состав затрат на его создание (п.7).
Затраты на получение лицензии, дающей наряду с правом на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых право на добычу полезных ископаемых, не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи (п.8).
Слайд 64
Проверка поисковых активов на обесценение
Проводиться на каждую отчетную
дату
Результаты тестирования отражаются в учете и отчетности в соответствии
с МСФО 36 «Обесценение активов»
Слайд 65
Признаки обесценения:
а) окончание в течение 12 месяцев после
отчетной даты срока, на который организация получила лицензию, дающую
право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых на определенном участке, при отсутствии намерений и (или) возможности продления соответствующих прав;
б) существенные затраты, необходимые для выполнения работ по дальнейшему поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых на определенном участке, не учтены в планах организации;
Слайд 66
Признаки обесценения:
в) принятие решения о прекращении деятельности, связанной
с поиском, оценкой месторождений полезных ископаемых и разведкой полезных
ископаемых на определенном участке, вследствие того, что поиск, оценка месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых на данном участке не привели к обнаружению промышленно значимых полезных ископаемых;
г) наличие признаков того, что при продолжении поиска, оценки
месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых на определенном участке стоимость поисковых активов с учетом накопленных амортизации и обесценения, вероятно, не будет возмещена в полной мере при добыче полезных ископаемых или переходе права пользования участком недр другим лицам.
Слайд 67
Прекращение признания поисковых активов
Документально подтверждена
Экономическая целесообразность
Экономическая Нецелесообразность
Поисковые активы
(сч.08) переводятся в состав основных средств (сч.01) и нематериальных
активов (сч.04)
Исключение: затраты на геологоразведочные работы, относящиеся к
конкретным скважинам
Стоимость поисковых активов относится на финансовые результаты (сч.91)
Исключение: составляют активы, которые продолжают использоваться в организации
Слайд 68
МСФО 36 «Обесценение активов»
Концепция- соблюдение принципа осмотрительности: балансовая
стоимость активов не должны превышать ожидаемых денежных потоков от
использования этого актива.
Цель- если возмещаемая стоимость меньше балансовой, следовательно произошло обесценение актива, результаты обесценения должны быть учтены в качестве убытков организации.
Слайд 69
Убыток от обесценения балансовая стоимость – возмещаемая стоимость
Возмещаемая стоимость – большая из двух величин:
1. Справедливая стоимость
за вычетом затрат на продажу.
2. Ценность его использования – это приведенная стоимость (PV) предполагаемых будущих денежных потоков, возникновение которых ожидается от:
- продолжения использования этого актива;
- от его выбытия в конце срока эксплуатации.
Слайд 70
Расчет ценности использования (допущения и оценки)
Прогнозы денежных потоков
должны быть основаны на разумных и подкрепленных доказательствами допущениях,
которые:
1. отражают текущее состояние актива
2. будут существовать на протяжении оставшегося СПИ
3. которые утверждены в последних финансовых бюджетах компании
Слайд 71
Расчет ценности использования (правила)
1. Рост денежных потоков прогнозируется
на срок не более 5 лет
2. После 5 лет
эксплуатации прогнозируется стабильный или понижающий темп денежных потоков
3. Темп роста денежных потоков необходимо соизмерять со средними показателями по отрасли и по стране.
Слайд 72
Расчет приведенной (дисконтированной стоимости актива (PV)
n
PV= ∑an ∕(1+i) , где
а – прогнозные денежные потоки
n – количество периодов
I – ставка дисконтирования (ставка рефинансирования, ставка текущего кредитования организации, индекс инфляции)
Слайд 73
Расчет ценности использования (оценка)
Оценки будущих потоков денежных средств
должны включать:
1. Прогнозы притоков денежных средств включая поступления от
выбытия актива
2. Прогнозы оттоков денежных средств в процессе эксплуатации.
Слайд 74
Пример оценки возмещаемой стоимости
Слайд 75
Алгоритм проверки на обесценение
Н каждую отчетную дату определяются
признаки (индикаторы) обесценения
ДА
НЕТ
STOP!
Оценка возмещаемой стоимости
Если балансовая стоимость
Больше, то
обесценение, отражаемое в учете как убыток
Меньше, в учете не отражается
Слайд 76
Исключение:
Вне зависимости от наличия признаков обесценения на каждую
отчетную дату компания должна проводить тест на обесценение в
отношении:
1. НМА с неопределенным сроком полезного использования.
2. НМА в стадии незавершенных работ (не готовые к эксплуатации).
3. Гудвилл
Слайд 77
Признаки (индикаторы) обесценения:
Внешние:
1. снижение рыночной стоимости
2. негативные существенные
изменения в положении компании (технологические, природные, экономические, коньюктурные, юридические).
3.
Повышение рыночных процентных ставок
4. Балансовая стоимость ЧА компании больше, чем рыночная.
