Презентация на тему Актуальные проблемы налогового контроля в РФ

мониторинг

совершением сделок между взаимозависимыми лицами
Цель?
Контроль рыночного уровня цен
Кто?
Федеральная налоговая

служба РФ

в предварительный проект плана ВНП подлежат:
Крупнейшие налогоплательщики федерального уровня;
Региональные

крупнейшие налогоплательщики;
ИП, нотариусы, адвокаты (при доходе в 100 млн. руб. в течение периода);
Организации, в отношении которых поступил запрос из МВД;
Организации, отобранные в соответствии с решением комиссии по легализации налоговой базы;
Организации, находящиеся в процессе реорганизации (ликвидации).
Примечание: каждый из критериев сам по себе не является безусловным основанием для включения в итоговый план ВНП
2. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утв. Приказом ФНС России от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@.

проверка:
Без продления сроков –
до 2 месяцев
С продлением сроков

и приостановлениями –
6 месяцев и более

дней для консолидированной группы налогоплательщиков (возможно продление сроков)
Формы документов:
Заверенные

копии бумажных документов (нотариальное удостоверение не требуется)
Документы в электронной форме, составленные по форматам ФНС
Ограничения:
запрет на истребование ранее представленных документов, в том числе в рамках иных мероприятий налогового контроля
Ответственность за непредставление:
Непредставление в установленный срок – штраф 200 руб. за каждый документ

Требования инспекции:
как отвечать и что предоставлять?

документов, если:
1. Документы не связаны с предметом проверки и

проверяемым периодом?
2. Документы истребованы повторно?
3. Форма требования содержит общий перечень документов?
4. Требование направлено позже установленных сроков?
5. Налоговый орган отказал в продлении срока представления документов?

Представление документов (ст. 93 НК РФ)

документов:
Заверенные копии бумажных документов (нотариальное удостоверение не требуется)
Документы в

электронной форме, составленные по форматам ФНС
Ограничения:
Запрет на истребование ранее представленных документов, в том числе в рамках иных мероприятий налогового контроля
Ответственность за непредставление:
Непредставление документов в установленный срок при проведении налоговой проверки– штраф 10 000 руб. (п. 6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126 НК РФ)
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые лицо должно сообщить налоговому органу – штраф 5 000 руб. (повторно – 20 000 руб.)

Положения НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только у первого контрагента. Иными словами, налоговый орган вправе запросить интересующую информацию по всей цепочке сделок, связанных с первичной сделкой
(Определение Верховного Суда РФ от 20.02.2015 г. № 305-КГ14-7282 по делу № А40-172004/2013, Определение Верховного Суда РФ от 17.09.2014 № 306-КГ14-1989 по делу № А57-15659/2013)

Истребование документов у контрагента (ст. 93.1 НК РФ)

дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны

какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (пп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ).
Не могут быть допрошены в качестве свидетелей:
Лица, которые в силу возраста либо имеющихся у них физических или психических недостатков не могут правильно воспринимать обстоятельства, являющиеся предметом допроса (дети в возрасте до 14 лет; глухие, слепые, глухонемые; психически нездоровые лица, в независимости от того признаны они судом недееспособными на основании п. 1 ст. 29 ГК РФ или нет).
НО! Данные лица могут быть допрошены, если их возраст или имеющиеся недостатки не повлияли на восприятие ими значимых для проверяющих обстоятельств (пп. 1 п. 2 ст. 90 НК РФ)
Лица, подпадающие под режим профессиональной тайны (адвокаты, аудиторы, нотариусы, врачи, священнослужители и т.д.)
Показания свидетелей учитываются налоговым органами при принятии решений по результатам налоговых проверок в качестве доказательств совершения либо отсутствия вменяемых налогоплательщику налоговых правонарушений.

Допрос

23.04.2014 г. № ЕД-4-2/7970@, п. 27 ПП ВАС РФ

от 30.07.2013 г. № 57);
Во время проверки (пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ);
× Во время приостановления проверки (ФАС ВСО от 24.08.2010 г. по делу № А78-8715/2009, ФАС ПО от 29.07.2010 г. по делу № А65-23705/2009):
В случае вызова на допрос по местонахождению налогового органа (п. 26 ПП ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57, Письмо Минфина от 05.05.2011 г. № 03-02-07/1-156, ФАС ЗСО от 12.11.2013 г. по делу № А27-22169/2012)
Во время дополнительных мероприятий налогового контроля (абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ)
× После завершения проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля (ФАС МО от 23.11.2010 г. № КА-А40/14198-10, от 16.07.2010 г. № КА-А40/7035-10)
Если вызов был осуществлен в период проверки (Письмо ФНС от 23.04.2014 г. № ЕД-4-2/7970@)
Если поручение другому налоговому органу о допросе было направлено в период проверки (ФАС ВСО от 10.09.2012 г. № А33-20819/2011)

лице

2 – Сведения о допрашиваемом лице

подписи

1

2

допрашиваемого к наиболее вероятным, исходя из обстоятельств дела, вопросам

налогового органа.

Дача показаний, которые не подтверждаются или прямо противоречат документам, полученным налоговым органом в ходе налоговой проверки.

Попытка выдумать сведения об операциях (контрагентах), подробности о которых свидетель не знает или забыл к моменту допроса.

Подписание протокола допроса без проверки содержания зафиксированных в нем показаний.

уклониться от ответов на любые вопросы должностного лица налогового

органа со ссылкой на собственную забывчивость (незнание).

Отказ давать показания со ссылкой на коммерческую тайну (секрет производства).

Заблуждение относительно возможности применения к свидетелю уголовных наказаний и мер процессуального принуждения, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством.

(ст. 92 НК РФ)
Выемка (ст. 94 НК РФ)
Экспертиза (ст.

95 НК РФ)

механизм привлечения экспертов для проведения таких видов экспертизы, как:

почерковедческая

экспертиза;
ценовая экспертиза;
строительно-технологическая экспертиза;
технологическая экспертиза;
горно-геологическо-технологическая экспертиза.

Виды экспертизы

по вопросам права (исключая исследование норм международного права);
другим

вопросам, познаниями по которым либо полномочиями по разрешению которых должны обладать проверяющие или иные специалисты налогового органа.

Виды экспертизы

если:
Налоговый орган не ознакомил налогоплательщика с постановлением о проведении

экспертизы или не может доказать обратное;
Налогоплательщик не был ознакомлен с кандидатурой эксперта и лишен возможности представить возражения по его кандидатуре;
Налоговый орган не разъяснил налогоплательщику его права, или разъяснил, но не может это доказать;
В заключении не указано, какие документы были переданы эксперту и им исследованы;

Основания для оспаривания результатов экспертизы

если:
В заключении использованы материалы, полученные экспертом самостоятельно;
В заключении эксперт

сделал вероятностный вывод по заданному вопросу;
Заключение дано не тем экспертом, который указан в постановлении о назначении экспертизы.

Основания для оспаривания результатов экспертизы

информация (данные налогоплательщика, данные о лицах, проводивших проверку, период

проверки, перечень мероприятий налогового контроля и др.)
Документально подтвержденные факты нарушения законодательства
Выводы со ссылками на статьи НК РФ
Составление:
в течении 10 дней со дня окончания (КНП);
в течении 2 месяцев с даты Справки об окончании проверки (ВНП);
в течении 3 месяцев с даты Справки об окончании проверки (ВНП КГН);
Вручение налогоплательщику: нарочно в течение 5 дней с даты составления
(в случае невозможности вручения нарочно - 6-ой день с момента отправления заказным письмом)
Ответные действия налогоплательщика: письменные возражения на акт

с даты получения акта
Адресат: налоговый орган, проводивший проверку
Форма

составления: произвольная с приложением документов, обосновывающих позицию. Документы могут быть поданы как вместе с возражениями, так и переданы в налоговый орган в согласованный срок
После подачи Возражений:
Налогоплательщик извещается о рассмотрении материалов проверки (абз. 1 п. 2 ст. 101 НК РФ)
Срок рассмотрения: 10 рабочих дней с момента истечения срока на подачу возражений на акт (возможно продление на 1 месяц)

НК РФ):
оглашение вводной части (материалы какой налоговой проверки будут

рассматриваться);
проверка явки лиц и их извещения;
принятие решения о возможности рассмотрения дела в отсутствие неявившихся участников или об отложении рассмотрения материалов проверки, если участие неявившихся лиц признано необходимым.
проверка полномочий представителя;
разъяснение участвующим лицам их прав и обязанностей.
Исследование материалов налоговой проверки (п. п. 4, 5 ст. 101 НК РФ).
В ходе рассмотрения ведется протокол (+ возможна аудиозапись)

правонарушения налоговый орган вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля

Срок:

1 месяц (2 месяца – при проверке консолидированной группы налогоплательщиков или иностранной организации, состоящей на учете в связи с оказанием услуг в электронной форме)

Допустимые мероприятия: истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы

По результатам дополнительных мероприятий рассмотрение материалов проверки проводиться еще раз.

Можно ли знакомиться с результатами дополнительных мероприятий и представлять возражения?

материалов проверки (ст. 101 НК РФ):

О привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

Об отказе в привлечении к ответственности

решения налогового органа?
Нарушение срока рассмотрения материалов ВНП
Нет
Доказательства получены за

пределами сроков проверки и дополнительных мероприятий

Доказательства истребованы за пределами сроков проверки и дополнительных мероприятий

Нет

Да

- в период его проведения налогоплательщик добровольно:
обеспечивает налоговому органу

текущий доступ к документам (информации), являющимся основанием для исчисления и уплаты налогов;
раскрывает порядок отражения доходов, расходов и объектов налогообложения в регистрах налогового и бухгалтерского учета.

Период мониторинга – 1 год

Срок проведения мониторинга за период –
с 1 января по 1 октября следующего года

которой одновременно соблюдаются следующие условия:
совокупная сумма налогов, уплаченных в

предшествующем году, составляет не менее 300 миллионов рублей;
суммарный объем полученных доходов за предшествующий год составляет не менее 3 миллиардов рублей;
совокупная стоимость активов на 31 декабря предшествующего года составляет не менее 3 миллиардов рублей.

налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и

своевременности уплаты налогов.
Составляется налоговым органом:

По собственной инициативе - в случае выявления факта неправильного исчисления (удержания), неполной или несвоевременной уплаты налогов.

По запросу налогоплательщика – при наличии сомнений по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов по совершенной или планируемой сделке (операции).

EY в Санкт-Петербурге
Более 9 лет опыта работы в области

налогового и юридического консультирования, включая трансфертное ценообразование, представление интересов клиентов в арбитражных судах по налоговым спорам, а также налоговое планирование.
Имеет значительный опыт реализации проектов по налоговому консультированию и по трансфертному ценообразованию для крупнейших компаний, относящихся к сфере производства, промышленного строительства, деревообработки (включая такие компании как International Paper, Swedwood, Объединенные Машиностроительные Заводы, Северо-западная концессионная компания).
Елена успешно представляла в арбитражных судах по налоговым спорам интересы компаний, занятых в сфере пищевой промышленности, деревообработки и промышленного строительства (включая такие компании как Dirol Cadbury (Mondelez International), Мортехника и Флайдерер (IKEA)).
Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов по специальности «финансы и кредит» (с отличием) и по специальности «юриспруденция» (с отличием).

Елена Киселева
к.э.н.

Контакты:
Тел.: +7 812 703 7800
Факс: +7 812 703 7810
Email: Elena.Kiseleva@ru.ey.com