Презентация на тему МСФО (IAS) 11. Договоры подряда

1 января 1995 года.
Основной вопрос – порядок признания доходов

и расходов по договорам подряда.
В основе данного стандарта два принципа – метод начисления и принцип осмотрительности.

ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА

договор, специально заключенный с целью сооружения объекта или комплекса

объектов, тесно взаимосвязанных или взаимозависимых по конструкции, технологии и функциям, либо по конечному назначению или использованию.
Особенность – срок действия договоров подряда часто выходит за рамки отчетного периода.
Выделяют договоры с фиксированной ценой и договоры «затраты плюс».

ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА

– это договор подряда, по которому подрядчик соглашается на

фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат.
Договор «затраты плюс» – это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются допустимые или по иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

ДОГОВОРЫ ПОДРЯДА

включает:
первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре; и
отклонения от условий

договора, претензии и поощрительные платежи:
в той степени, в какой вероятно, что они могут привести к возникновению выручки; и
поддающиеся надежному измерению.

ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ

конкретным договором;
затраты, которые относятся к деятельности по договорам подряда

в целом и могут быть отнесены на конкретный договор; и
прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора.

ОЦЕНКА ЗАТРАТ

конкретным договором, включают:
заработную плату рабочих на строительной площадке;
стоимость материалов;
амортизацию

использованных основных средств;
затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и с нее;
затраты на аренду машин и оборудования;
затраты на конструкторскую и техническую поддержку;
выполнение гарантийных работ, в том числе ожидаемые затраты на гарантийную поддержку;
претензии третьих сторон.

ОЦЕНКА ЗАТРАТ

по договорам подряда в целом и распределяемые на конкретный

договор, включают:
страхование;
затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные напрямую с конкретным договором; и
накладные расходы строительства;
затраты по займам (МСФО 23).

ОЦЕНКА ЗАТРАТ

на конкретный договор следующие затраты:
Общие административные затраты, возмещение которых

не предусмотрено в контракте;
Коммерческие затраты;
Затраты на исследования и разработку, возмещение которых не предусмотрено в контракте;
Амортизация оборудования, выведенного из эксплуатации и не используемого в ходе работ по договору.

ОЦЕНКА ЗАТРАТ

ожидается получение прибыли, поддающейся надежной оценке: доходы и затраты

будут признаны в отчете о прибылях и убытках согласно стадии завершенности работ по договору на отчетную дату, что приведет к возникновению прибыли.
Договоры подряда, по которым ожидается убыток: в соответствии с принципом осмотрительности, ожидаемый убыток должен признаваться немедленно и полностью.
Договоры подряда, результат которых не может быть надежно оценен: доход признается в объеме, равном понесенным затратам; расходы по договору должны признаваться в качестве расходов в период их возникновения.

ТРИ ТИПА ДОГОВОРОВ ПОДРЯДА

= расходам
Прибыль = 0
Все расходы, понесенные за период
Доход =

расходам

Результат договора не может быть надежно оценен

Убыток должен быть признан сразу

Как балансиру-ющий остаток = доходы – признанный убыток

В зависимости от стадии завершенности

Договор убыточный

Доходы – расходы

В зависимости от стадии завершенности

В зав-ти от стадии завершенности

Договор прибыльный

Прибыль

Расход

Доход (Выручка)

Ситуация

может быть надежно оценен при соблюдении следующих условий:
общая выручка

по договору может быть надежно оценена;
вероятно, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;
затраты по договору и стадия завершенности работ по договору на отчетную дату могут быть надежно оценены.

конечный результат по договору не может быть надежно оценен,

то:
выручка должна признаваться только в той степени, в какой вероятно, что понесенные по договору затраты будут возмещены; и
затраты по договору подряда должны признаваться в качестве расхода в период их возникновения.

не предписывает единой методологии. Приемлемые методы включают:
метод пропорциональных затрат

– понесенные затраты по договору на дату отчетности к расчетной величине общих затрат по договору;
обзоры выполненных работ (метод результата деятельности);
физический объем выполненных работ.
Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают стадии выполнения работ.

оценке стадии завершенности работ по договору подряда на основе

понесенных затрат учитываются только затраты, необходимые для достижения данной степени готовности.
Примеры затрат, которые исключаются из расчета стадии завершенности, включают:
Авансовые платежи субподрядчикам;
Затраты, связанные с будущими работами по договору;
Затраты на исправление ошибок.

отчетную дату 1 500
Будущие ожидаемые расходы 1 000
Работа, принятая на отчетную

дату 1 800
Ожидаемая выручка по договору 3 200
Ранее признанная выручка 1 200
Ранее признанные расходы 950

Рассчитать выручку и расходы, подлежащие признанию в отчете о прибылях и убытках текущего периода, в зависимости от метода оценки степени завершенности работ (на основе принятых работ или на основе понесенных затрат).

общей прибыли, ожидаемой по договору подряда
Цена договора подряда

– Расходы, понесенные на отчетную – Ожидаемые будущие расходы = = 3 200 – 1 500 – 1 000 = 700 долл.
Договор прибыльный

степени завершенности работ по договору:
Вариант 1: на основании информации

о доходах
Стоимость работ, принятых на дату отчета / цена договора = 1 800 долл. / 3 200 долл. = 0,5625
Вариант 2: на основании информации о расходах
Затраты, понесенные на дату отчета / суммарные затраты по договору = 1 500 долл./ (1 500 долл. + + 1 000 долл.) = 0,6

дохода и затрат за период (вариант 1)

дохода и затрат за период (вариант 2)

примере понесенные затраты на отчетную дату включают 50 долл.

на исправление брака, допущенного в ходе работ по договору, а процент завершенности работ составляет 60%, тогда:
Общие затраты по договору : 1 500 + 1 000 = 2 500 долл. и включают:
Затраты на устранение ошибок – 50 долл.
Прочие затраты – 2 450 долл.

ошибок
150


Прибыль
(520)
950
2450 * 0,6 = 1 470
Прочие затраты
720
1 200
3200 *

0,6 = 1920

Доход

За год

Предыдущий период

На дату отчета

прибылях и убытках:
Выручка и себестоимость выполненных работ по договору

подряда включаются в соответствующие строки отчета о прибылях и убытках.

актива представляют валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу

по договору подряда; и
в качестве обязательства представляют валовую сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору подряда.

балансе рассчитывается по следующей методике:
Фактические затраты по договору
+
признанные

прибыли или минус признанные убытки
–
выставленные счета
Примечание: в бухгалтерском учете возможно открытие счета договора. Рассмотрим пример...

1 250 долл.
Затраты на дату отчета 1 080 долл.
Затраты, подлежащие признанию 1 000 долл.
Промежуточные

счета 640 долл.
Счет договора

690

Остаток к/п

690

Остаток п/п

2 330

2 330

1 000

Признанные затраты

1 250

Признанная выручка

640

Промежуточные счета

1 080

Понесенные расходы

подряда ведется на индивидуальной основе.
Взаимозачет активов и обязательств, прибылей

и убытков по различным договорам подряда не допускается.

договору, признанной в качестве дохода за период;
методы, используемые для

определения выручки по договору, признаваемой за период;
методы, используемые для определения стадии завершенности работ;
валовая сумма, причитающаяся с заказчиков за работу по договору подряда;
валовая сумма, причитающаяся заказчикам по договору подряда.