Презентация на тему Признание и оценка элементов финансовой отчетности по МСФО (Принципы)

путем их группировки в соответствии с их экономическими характеристиками
Финансовое

положение (бухгалтерский баланс):
активы
обязательства
капитал (собственные средства акционеров)
Результаты деятельности (отчет о прибылях и убытках):
доходы
расходы

Принципы

с измерением финансового положения компании
Принципы

вызовет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду
необходимо различать имеющееся обязательство

и намерение совершить операцию в будущем
допускается «значительный уровень суждения» при оценке обязательств

Элементы, связанные с измерением финансового положения компании

Активы = Обязательства +

Капитал

Принципы

в активах компании после вычета обязательств
(эквивалент чистых активов)

размер капитала

зависит от оценки активов и обязательств

Элементы, связанные с измерением финансового положения компании

Принципы

выгод в форме притока или увеличения активов, либо сокращения

обязательств, что выражается в увеличении капитала

Принципы

экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов,

либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала

Принципы

баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который:

подходит под определение одного из элементов
и
отвечает критериям признания

Принципы

экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена

или утрачена компанией

и

Объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена

Принципы

требований конкретных МСФО):
исторический
фактическая стоимость приобретения
текущие
восстановительная стоимость

(сумма, за которую эквивалентный актив приобретался бы или воспроизводился в настоящее время)
возможная цена продажи (погашения) (сумма, за которую актив может быть реализован, а обязательство может быть погашено в настоящее время)
текущая дисконтированная стоимость
справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами

Принципы

высокая вероятность того, что компания получит, связанные с данным

активом будущие экономические выгоды
и

себестоимость данного актива может быть надежно измерена

Критерии признания основных средств в качестве актива

МСФО 16

- вещественную форму активы, которые отвечают двум требованиям:

используются

в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях

и

предполагаются к использованию на протяжении более одного года (долгосрочные активы)

Критерии отнесения активов к основным средствам

МСФО 16

полезной службы:

- все объекты основных средств (кроме земли) со

временем утрачивают способность приносить экономические выгоды и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы
- срок полезной службы не может быть измерен точно при принятии объекта к учету и устанавливается посредством его приближенной оценки
- срок полезной службы объекта каждая компания определяет самостоятельно исходя из конкретных условий деятельности

Критерии отнесения активов к основным средствам

МСФО 16

основных средств
ликвидационная стоимость – чистая сумма, которую компания рассчитывает

получить за объект основных средств в конце предполагаемого периода использования его компанией за вычетом ожидаемых затрат на ликвидацию объекта
амортизируемая стоимость – фактическая стоимость за вычетом ликвидационной
балансовая (учетная) стоимость – фактическая стоимость за вычетом накопленной амортизации
возмещаемая стоимость – сумма, которую компания рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта, включая его ликвидационную стоимость

Виды оценки основных средств

МСФО 16

следующие затраты:
- цена приобретения
- расходы на доставку и страховку
-

импортные пошлины
- комиссионные
- расходы на отладку и подготовку к эксплуатации
- расходы на демонтаж, ликвидацию и восстановление окружающей среды, обязательство по которым возникает в момент признания ОС и (в соответствии с изменениями на 17.12.2003) в период использования ОС, кроме использования его для производства товаров

Первоначальная оценка основных средств

МСФО 16

платежа (в кредит)

Активы, приобретенные в обмен на акции

Активы, приобретенные

в обмен на другие активы

Активы, имеющиеся у арендатора на правах финансовой аренды

Первоначальная оценка основных средств

МСФО 16

определяется на
основе включения:

всех прямых затрат на материалы,

рабочую силу и т.д.

накладных затрат, если они имеют непосредственное отношение к строительству

- процента по кредиту (альтернативный подход МСФО 23)

Первоначальная оценка основных средств

МСФО 16

кредитам

Капитализацию процентов следует начинать когда:

- произведены капитальные вложения

в активы

- понесены затраты по займам

- продолжается работа по подготовке актива к его предполагаемому использованию или продаже


Капитализацию следует прекращать:
- когда завершена основная часть деятельности, необходимой для подготовки актива к его предполагаемому использованию или продаже

МСФО 23

затраты на приобретение, включая затраты на доставку и доведение

до рабочего состояния

Первоначальная оценка основных средств

МСФО 16

Покупка с отсрочкой платежа

Первоначальная стоимость ОС может определяться двумя способами:
- по справедливой стоимости ОС
- по текущей стоимости предстоящих выплат по погашению долговых обязательств, связанных с приобретением ОС (по рыночной ставке дисконтирования)

может определяться тремя способами:

- по рыночной стоимости отданных

акций (если акции котируются на открытом рынке)

- по справедливой стоимости приобретаемых ОС

- методом независимой оценки ОС

Первоначальная оценка основных средств

МСФО 16

– первоначальная стоимость ОС определяется по справедливой стоимости полученного

актива, с корректировкой на стоимоcть переданных денежных средств

Однородные активы – первоначальная стоимость ОС определяется по балансовой стоимости переданного актива

В соответствии с изменениями на 17.12.2003:
- при обмене любых активов (разнородных и однородных) первоначальная стоимость ОС определяется по справедливой стоимости
- если справедливую стоимость невозможно определить достоверно, компания должна использовать для оценки балансовую стоимость отданного актива

Первоначальная оценка основных средств

МСФО 16

стоимость ОС, имеющегося у арендатора на правах финансовой аренды,

определяется на основе принципов установленных в МСФО 17

Первоначальная оценка основных средств

МСФО 16

уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если

компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива

Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены

Последующие затраты

МСФО 16

ОС впоследствии включаются суммы, затрачиваемые предприятием на

-

добавления к ОС
или
- частичную замену ОС,

если они отвечают критерию признания актива

Последующие затраты

к:
продлению срока эксплуатации

увеличению производительности

улучшению качества
Последующие затраты

накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

Допустимый

альтернативный метод:

по переоцененной стоимости, представляющей справедливую стоимость на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии

В соответствии с изменениями на 17.12.2003: альтернативный метод допустим только, если справедливая стоимость основного средства может быть достоверно определена

Последующая оценка основных средств

МСФО 16

на протяжении срока полезной службы
Используемый метод амортизации должен

отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива
Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива
Амортизация должна начинаться когда актив доступен для использования

В соответствии с изменениями на 17.12.2003: амортизация должна начисляться обязательно в разрезе отдельных объектов ОС

МСФО 16

ОС должна продолжаться до момента прекращения его признания, даже

если в течение этого периода объект
- не используется в хозяйственной деятельности
или
- выведен из активного использования и предназначается для продажи

МСФО 16

амортизации

Метод функциональной амортизации

МСФО 16

пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок,

сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться

Метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений.
Если подобное изменение метода амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться

Амортизация

МСФО 16

полезной службы ОС и метода амортизации должен теперь производиться

по-крайней мере в конце каждого отчетного года, а не периодически, как раньше
- те же требования относятся и к пересмотру ликвидационной стоимости, если она материальна
- если ликвидационная стоимость равна или превосходит балансовую стоимость ОС, начисление амортизации прекращается

МСФО 16

снижения их ценности как средств извлечения дохода:

моральное

устаревание
изменение технологий
отсутствие спроса на продукцию, выпускаемую с помощью данных ОС
...

Предприятие должно проводить оценку возможности обесценения ОС на каждую отчетную дату, в соответствии с требованиями МСФО 36

МСФО 16

выше возмещаемой, т. е. в сумме будущих экономических выгод,

которые можно ожидать от использования актива

Если балансовая стоимость актива выше возмещаемой,
то актив признается обесцененным и необходимо признать потери от обесценивания (impairment loss)

Обесценение активов

МСФО 36

между:


чистой стоимостью реализации актива

и

его стоимостью в использовании

Обесценение

активов

МСФО 36

value) - это величина, которую компания может получить от

продажи актива в обозримом будущем путем заключения взаимовыгодной сделки между двумя заинтересованными сторонами, за вычетом издержек на реализацию

Издержки на реализаацию (costs of disposal) - это приростные издержки, непосредственно относимые на реализацию актива, исключая издержки финансирования и налог на прибыль

Обесценение активов

МСФО 36