Слайд 2
План
Понятие существенности.
Аудиторские риски.
Слайд 3
1. Понятие существенности
Существенность в аудите, порядок ее определения
описаны как в Международном стандарте аудита МСА 320, так
и в российском Федеральном правиле (стандарте) №4 «Существенность в аудите».
В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Слайд 4
Существенность — это вероятность того, что применяемые аудиторские
процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта
и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности
Слайд 5
Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности
финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие
аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.
Слайд 6
Объективные причины, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений
Слайд 7
Субъективные причины определяются собственным суждением аудитора о системе
сбора документов и сделанными на их основе выводами. Принимая
в качестве источника аудиторские стандарты и полагаясь на свое профессиональное суждение, аудитор организует сбор аудиторских доказательств, которые, по его мнению, являются более надлежащими и достоверными, и на их основе формирует вывод о степени достоверности финансовой отчетности.
Слайд 8
Прочие причины ограничения аудита возникают из-за проведения аудируемым
лицом финансово-хозяйственных операций и наличия факторов, увеличивающих риск существенного
искажения сверх ожидаемого уровня при обычных условиях.
Слайд 9
Выделяют качественную и количественную оценку существенности информации
Слайд 10
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень
существенности с целью выявления существенных(с количественной точки зрения) искажений.
Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.
Слайд 11
Качественные искажения
- недостаточное или неадекватное описание учетной политики,
когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности
будет введен в заблуждение таким описанием;
- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Слайд 12
ПОД УРОВНЕМ СУЩЕСТВЕННОСТИ понимается предельное значение ошибки финансовой
(бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности
с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Слайд 13
Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
Слайд 14
Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и
порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально
и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы.
Слайд 15
Рассмотрим расчет уровня существенности на примере условного экономического
субъекта ОАО «Факел».
В гр. 2 табл. 1 приведены показатели
из финансовой отчетности ОАО ≪Факел≫, в гр. 4 — значение, применяемое для нахождения уровня существенности.
Слайд 18
В соответствии с положениями приложения ПСАД «Существенность и
аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не
должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:
где ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.
Слайд 19
Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности
для ОАО ≪Факел≫, составляют, %:
Слайд 20
С учетом того, что максимальное и минимальное значения
показателей отличаются от среднего (222,34 тыс. р.) более чем
на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс. р.:
Слайд 21
Общий уровень существенности составляет 187,53 тыс. р. Данное
значение можно округлить согласно ПСАД ≪Существенность и риск в
аудите≫ в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в большую сторону, что составляет 200 тыс. р. и не превышает 20% от 187,53 тыс. р. Следовательно, для ОАО ≪Факел≫ уровень существенности составит 200 тыс. р. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.
Слайд 22
Все обнаруженные во время аудита искажения, превысившие уровень
существенности, должны быть представлены в письме-рекомендации руководству экономического субъекта
в виде исправительных проводок. Оценка последствий обнаруженных искажений выражается в оценке того, насколько сильно изменится финансовая отчетность экономического субъекта при внесении в нее исправительных проводок.
Слайд 23
2. Аудиторские риски
Аудиторский риск - это риск выражения
аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой
отчетности содержатся существенные искажения.
Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»,утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.
Слайд 24
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
Аудитор обязан изучать
эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать
результаты оценки.
Слайд 25
Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный
методы.
При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:
Слайд 26
На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими
способами
Слайд 27
Качественный метод заключается в том, что аудитор, исходя
из соответствующего опыта, знания клиента, определяет аудиторский риск на
основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и использует эту оценку при планировании
Слайд 29
Приемлемый аудиторский риск — это субъективно установленный уровень
риска, который готов взять, на себя аудитор. Если аудитор
определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.
Слайд 30
Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена следующим
соотношением:
Слайд 31
Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том,
что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.
Аудитор не
может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считает, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.
Слайд 32
• уровень компетентности аудитора;
• финансовое состояние аудитора;
• степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;
•
масштаб бизнеса клиента;
• организационно-правовая форма клиента;
• форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;
• характер и сумма обязательств клиента;
• уровень внутреннего контроля клиента;
• вероятность банкротства у клиента и т.д.
На величину приемлемого аудиторского риска могут оказывать
влияние следующие факторы:
Слайд 33
Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение
каждого из факторов, влияющих на уровень риска.
Слайд 34
На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет
субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и
после окончания аудита может содержать существенные ошибки.
Слайд 35
В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о
клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского
риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и что в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.
Неотъемлемый риск —
подверженность остатка
средств на счетах
бухгалтерского учета или
групп однотипных операций
искажениям, которые могут
быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.
Слайд 37
Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на
свое профессиональное суждение с тем, чтобы учесть такие факторы
как:
Слайд 38
Риск средств контроля — риск того, что искажение,
которое может иметь место в отношении остатка средств по
счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Слайд 39
Риск средств контроля оценивается как высокий, когда
Слайд 40
Риск средств контроля может оцениваться ниже, чем высокий
риск,
в следующих случаях
Слайд 41
Надежность средств контроля и риск средств контроля являются
взаимодополняющими категориями: высокой надежности соответствует низкий риск, низкой надежности
— высокий риск.
Предварительная оценка риска средств контроля представляет
собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.
Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Слайд 42
Существуют различные методы документирования информации, имеющей отношение к
системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Выбор конкретного метода
является предметом аудиторского суждения. Обычные методы, применяемые по отдельности или в сочетании друг с другом, включают повествовательное (текстовое) описание, вопросники, контрольные перечни и блок-схемы.
Слайд 43
Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских
доказательств относительно эффективности структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, т.е. того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений, а также работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.
Слайд 44
Тесты средств контроля включают
Слайд 45
Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить
в общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые
имеются) — в рабочей документации по проверке
Слайд 47
Риск необнаружения -
вероятность того, что применяемые
аудитором в ходе проверки
аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально
существующие
нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в
совокупности.
Слайд 48
Риск необнаружения фактически является
показателем эффективности и
качества работы аудитора.
Слайд 49
Риск необнаружения зависит от
целого ряда факторов:
Слайд 50
Важной особенностью данного вида риска является то, величина
риска необнаружения регулируется непосредственно самим
аудитором.
Слайд 51
Риск необнаружения подразделяют на две составляющие:
Слайд 52
Аналитический риск связывают со следующими причинами:
Слайд 53
В свою очередь риск выборки связан с:
Слайд 54
Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры
по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по
счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций
Слайд 55
Риск необнаружения напрямую связан с процедурами проверки
по существу
и может учитываться:
Слайд 56
Аудитор обязан на основе оценки внутреннего и контрольного
рисков определить в своей работе риск необнаружения и с
учетом того, что он должен иметь приемлемо низкое значение спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Независимо от того, насколько низки неотъемлемый риск и риск средств контроля, аудитору необходимо провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций
Слайд 57
Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией
неотъемлемого риска и риска средств контроля:
Слайд 58
В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения,
он
обязан:
