Презентация на тему Тема 4. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

поступления, создания и выбытия нематериальных активов
Учет амортизации нематериальных активов

России от 27 декабря 2007 г. № 153н) к

нематериальным активам (НМА) относятся активы, которые:
используются в течение длительного времени, т.е. срок их полезного использования превышает 12 месяцев;
способные в будущем приносить доход;
не имеют материально-вещественной формы;
могут быть идентифицированы или выделены (отделены) от иного имущества организации;
используются в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ или для управленческих нужд;
имеют надлежаще оформленные документы (патенты, свидетельства, охранные документы и др.);
не подлежат перепродаже.

программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты

производства (ноу хау), товарные знаки, знаки обслуживания, патенты, лицензии и т.д.
В состав нематериальных активов (НМА) может включаться и деловая репутация (гудвил) организации, возникшая в связи с приобретением организации как имущественного комплекса (в целом или его частей). Но оценить деловую репутацию можно только в момент продажи предприятия.
Положительная деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцом при приобретении предприятия, и стоимостью ее активов и обязательств по балансу на дату покупки; а отрицательная – когда наблюдается обратная ситуация.

которую покупатель уплачивает в ожидании будущих экономических выгод.
Отрицательная деловая

репутация – это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
Деловая репутация, или имидж организации, представляет собой совокупность факторов: наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и др.
Положительная деловая репутация амортизируется линейным способом в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты деятельности организации как прочие доходы.

отчетности НМА отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию (таблица 1).
Первоначальная стоимость НМА , по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Изменение первоначальной стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

средств, которая могла бы быть получена в результате продажи

объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.
Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки.
Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
В балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости.
Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации НМА (остаток по счету 04 минус остаток по счету 05).

поступления объектов нематериальных активов являются:
приобретение НМА за плату у

других организаций;
создание силами самой организации;
поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
безвозмездное получение от других организаций и лиц;
получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами и др.
В соответствии с ПБУ 14/2007, единица бухгалтерского учета НМА – это инвентарный объект.
Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм,

иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт и др.).
Основным документом, необходимым для принятия НМА к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может быть патент, свидетельство, договор и др.
Госкомстатом России утверждена только форма карточки учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). Оформляется в одном экземпляре на каждый объект.
Другие формы первичных учетных документов для оформления операций с НМА не утверждены. Организации разрабатывают их самостоятельно (в случае необходимости). Например, акт о приеме-передаче нематериальных активов.

Планом счетов и Инструкцией к его применению к счету

08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».
Учет наличия и движения НМА ведут на счете 04 «Нематериальные активы» (активный, основной, инвентарный).
Начальное сальдо (по дебету) – показывает наличие НМА на начало отчетного периода.
Дебетовый оборот – поступление нематериальных активов.
Кредитовый оборот – выбытие нематериальных активов.
Конечное сальдо (по дебету) – остаток НМА на конец отчетного периода.
Регистр аналитического учета – Карточка учета НМА (ф. № НМА -1).
Регистр синтетического учета – журнал-ордер № 13.

(пая) в уставный капитал;
безвозмездной передачи;
обмена на ценные бумаги;
вклада при

осуществлении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
списания в силу невозможности дальнейшего получения дохода.
Как правило, выбытие НМА в учете их владельца (кроме тех, по которым не предусмотрено начисление амортизации или которые ранее приняты к учету по договору простого товарищества) отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Необходимо при этом учитывать некоторые особенности списания отдельных наименований НМА.

финансовый результат в состав прочих доходов теперь должно осуществляться

единовременно в полной сумме, а не равномерно, как было раньше (п. 56 Положения № 34н).
Предприятие, предоставившее свое право на пользование отдельными видами имущества в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, учитывает данную операцию как долгосрочные финансовые вложения в оценке, согласованной с учредителями.
Пример 1, если сумма оценки НМА составила 200 000 руб., балансовая стоимость – 160 000 руб.
Дебет 58 К 91/1 «Прочие доходы» – 200 000 руб. предоставлен в пользование нематериальный актив.
Списание с баланса соответствующего объекта осуществляется по той же методике, что и основные средства.

функционирования составила 20 000 руб.:
Дебет 05

К 04 – 20 000 руб. – начислена амортизация;
Дебет 91/2 Кредит 04 – 140 000 руб. – списан НМА по остаточной стоимости (160 000 – 20 000).
Дебет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 40 000 руб. (200 000 – (140000+ 20000) – определен финансовый результат от данной операции.
Иногда соучредители приходят к договоренности, согласно которой сумма вклада в уставный капитал учрежденного предприятия одной из сторон в части вносимой доли в виде объекта НМА оказывается ниже его остаточной стоимости. В таком случае в учете передающей стороны на сумму разницы (убытка) делается запись: Дебет 99 Кредит 91/2.

между сторонами договором
Пример 2.
1. Переданы безвозмездно НМА другой

организации в балансовой оценке 50 000 руб. Остаточная стоимость – 4500 руб.:
Дебет 91/2 Кредит 04
2. Списывается сумма амортизации НМА за период эксплуатации – 10 000 руб.: Д 05 К 04.
3. Оплачены расходы, связанные с оформлением документов на передачу – 1 000 руб.: Дебет 91/2 Кредит 50, 51, 52.
Продажа НМА организацией может рассматриваться как вариант ее учетной политики в направлении расширения инвестиционной деятельности в целях дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Поэтому продажная цена на объект в составе указанного имущества должна покрывать расходы, связанные с их приобретением и содержанием. Конкретных нормативных актов по определению рыночной цены на соответствующие виды НМА не существует.

поддержанием в силе патентов, свидетельств на объекты промышленной собственности

(полезные модели, промышленные образцы, изобретения), товарные знаки, знаки обслуживания, а также с уступкой и передачей прав на их использование.
Пример 3.
1.В соответствии с лицензионным договором списывается с баланса проданный объект нематериальных активов. Остаточная стоимость – 100 000 руб.:
Дебет 91/2 К 04
2. Списывается сумма накопленной амортизации за период эксплуатации НМА – 10 000 руб.:
Дебет 05 Кредит 04
3. Выставлен счет покупателю за проданные НМА – 150 000 руб.: Дебет 62 Кредит 91/1.