Презентация на тему Особенности учета и аудита товаров в розничной торговли (на примере ООО фирма Холам-М)

практических аспектов бухгалтерского учета и аудита товарных операций в

розничной торговле

управления организации розничной торговли;
рассмотреть методические подходы к оценке

товаров и определить и обосновать факторы, позволяющие обеспечить сохранность товаров;
представить схему учетных операций по поступлению товаров;
исследовать порядок учета издержек обращения;
рассмотреть особенности учета и налогообложения операций по розничной продаже товаров;
дать рекомендации по улучшению учета посреднических операций;
установить последовательность проведения аудита товарных операций для исследуемой организации и разработать план и программу аудита, порядок оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

и практических вопросов учета и аудита розничных товарных операций

Объект исследования – в качестве объекта исследования использован практический материал ООО фирма «Холам-М» Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных ученых в области бухгалтерского учета и аудита, контроля и финансового анализа, организации управления предприятия, финансового менеджмента, налогообложения, а также законодательные и нормативные документы, регулирующие организацию учета, отчетности и налогообложения в Российской Федерации.

договора купли-продажи

договора купли-продажи

договора купли-продажи

договора купли-продажи

отличие от других организаций, торговым компаниям предоставлено право выбирать,

каким способом учитывать ТЗР, связанных с приобретением товаров:
включать в договорную цену товара и относить их на счет 41 «Товары»;
учитывать в составе расходов на продажу и относить на счет 44 «Расходы на продажу».
Традиционно основой оценки товаров, демонстрируемой на счете 41 «Товары», выступает цена их приобретения у поставщиков. Все же прочие расходы, связанные с приобретением товаров, и прежде всего транспортные расходы, учитываются отдельно и списываются в уменьшение финансового результата от продажи товаров, т. е. декапитализируются пропорционально стоимости товаров, проданных в течение отчетного периода. Возможность применения такой методики сохраняется и ПБУ 5/01.
Для отражения таких расходов предусматривается специальный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета накапливаются суммы расходов, связанных с завозом товаров. Эти суммы по окончании отчетного периода полностью или частично списываются в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению расходы между проданными товарами и их остатком на конец каждого месяца.

в уменьшение финансового результата издержек обращения определяется по формуле

где ИОр - издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам;
ИО - сумма издержек обращения на начало месяца и издержек обращения за месяц (сумма сальдо счета 44 «Расходы на продажу» на начало месяца и дебетового оборота по данному счету за месяц);
Ок - остаток товаров на конец месяца ( конечное сальдо счета 41 "Товары");
ПИО - средний процент издержек обращения за период расчета, исчисляемый по формуле


где ТРн - сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало периода (начальное сальдо) счета 44 "Расходы на продажу";
ТРп - транспортные расходы по завозу товаров за период расчета (сумма определяется на основании данных аналитического учета к счету 44 "Расходы на продажу);
РТ - стоимость реализованных за период товаров в ценах приобретения (сумма записей по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 41 "Товары").

без капитализации транспортных расходов на счете 41 «Товары»
60
НДС по

приобретенным ценностям

19

Товары, субсчет, «Товары в розничной торговле»

41-2

Расходы на продажу

44

2

4

1

3

1 – Отражается приобретение товаров – цена приобретения без НДС;
2 – Отражается НДС, относящийся к цене поставщика, - сумма НДС, увеличивающая обязательство перед
поставщиком;
3 – Отражается сумма транспортных расходов;
4 – Отражается сумма НДС, относящегося к транспортным расходам

в розничной торговле»
41
Расходы на продажу
44
Продажи, субсчёт «Себестоимость продаж»
90
1
2

1 –

декапитализируется стоимость проданных товаров;
2 – декапитализируются суммы транспортных расходов, относящихся к стоимости проданных товаров.

приобретение
ПБУ 5/01, указывая лишь на возможность для организации отнесения

транспортных расходов по завозу товаров к издержкам обращения (счет 44 «Расходы на продажу»), оставляет за организацией выбор: относить расходы по завозу товаров на издержки обращения или отражать их на счете 41 «Товары». Таким образом, в настоящее время организация, ведущая учет товаров по покупным ценам, может установить в приказе об учетной политике один из двух вариантов: либо традиционно учитывать товары по ценам приобретения у поставщиков без НДС с отражением всех прочих расходов, связанных с покупкой товаров, в качестве издержек обращения, либо вести учет товаров в суммах фактических затрат на их приобретение.
В том случае если в учетной политике фирмы выбирается методика учета приобретения товаров за плату, при которой в сумму фактических затрат на их приобретение будут включаться и транспортные расходы, для целей калькулирования учетной стоимости товаров может использоваться счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

счета 15
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60
НДС по приобретенным

ценностям

19

Заготовление и приобретение материальных ценностей

15

Товары, субсчёт «Товары в розничной торговле»

41

1

2

3

4

5

1 – Отражается приобретение товаров – цена приобретения без НДС;
2 – Отражается НДС, относящийся к цене поставщика, - сумма НДС, увеличивающая обязательство перед
поставщиком;
3 – Отражается увеличение капитализируемых по статье «Товары» баланса затрат на сумму транспортных
расходов - сумма задолженности перед транспортной организации без НДС;
4 – Отражается сумма НДС, относящегося к транспортным расходам;
5 – Приходуются товары – сумма фактических затрат на приобретение товаров, скалькулированная из
ценой поставщика и расходов по транспортировке

настоящее время большинство предприятий розничной торговли ведет учет товаров

по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 «Торговая наценка». При принятии товаров к учету сумма торговой наценки относится в кредит счета 42 «Торговая наценка».
Поступление товаров отражается следующими записями:
Д-т сч. 41 «Товары»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражается стоимость приобретенных товаров (без НДС) и возникновение задолженности перед поставщиком;
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражается НДС, относящийся к стоимости приобретения товаров;
Д-т сч. 41 «Товары»,
К-т сч. 42 «Торговая наценка» – отражается сумма разницы между установленной ценой продажи товаров с НДС и стоимостью их приобретения без этого налога.

товаров населению для личного потребления или организациям для текущего

хозяйственного пользования. Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для выявления финансового результата от продажи товаров, он также накапливает информацию о размере выручки от продажи товаров или товарооборота и себестоимости продаж.
Сопоставление сумм оборотов по кредиту и дебету счета 90 «Продажи» позволит выявить валовой доход от продажи товаров. Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показателями счетчика кассовой машины на начало и конец смены. На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется следующая бухгалтерская запись: Дебет 50 Кредит 90-1.
Если розничная организация использует общую систему налогообложения, то одновременно в учете отражается начисление суммы НДС, которую фирма должна перечислить в бюджет с операций по реализации товара, с помощью следующей записи: Дебет 90-3 Кредит 68.
Валовой доход при этом является основополагающим элементом формирования прибыли, что определяет важность правильного и достоверного его расчета. Как экономическая категория валовой доход есть часть стоимости товара, он предназначен для возмещения затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг и формирования прибыли.

покупным ценам списание товаров производится любым из трех возможных

методов списания, предлагаемых п.16 ПБУ 5/01, а именно: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).
В учете списание проданного товара производится путем внесения следующих записей:
Дебет 90-2 Кредит 41-2 – списана стоимость проданного товара;
Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны расходы на продажу товара.
Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» производится определение финансового результата:
Дебет 90-9 Кредит 99 – отражен финансовый результат.

продажные цены, то определение финансового результата производится иным путем.

Дело в том, что в этом случае сумма, полученная от покупателя за проданный товар, отражаемая по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», и стоимость товара, списываемого с кредита счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле», равны, поскольку товар числится в учете по продажной цене. Именно поэтому для определения финансового результата бухгалтер должен сторнировать торговую наценку, учтенную на балансовом счете 42 «Торговая наценка». Данную разницу в розничной торговле традиционно называют реализованным наложением.
Отражение операций по продаже товаров и определение финансового результата в условиях использования продажных цен отражается в бухгалтерском учете с помощью следующей корреспонденции счетов:
Дебет 50 Кредит 90-1 – отражена выручка от розничной продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит41-2 – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42 – отражена сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам (сторно);
Дебет 90-3 Кредит 68 – начислена сумма НДС (в условиях применения общей системы налогообложения);
Дебет 90-2 Кредит 44 – отражены расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99 – определен финансовый результат от розничной продажи товара.

Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения

и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 №1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации) в условиях использования продажных цен расчет реализованного наложения может производиться:
по общему товарообороту;
по ассортименту товарооборота;
по среднему проценту;
по ассортименту остатка товаров.

общему товарообороту (п. 12.1.4 Методических рекомендаций) используется в том

случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой наценки.
При использовании данного спо­соба реализованное наложение (валовой доход) определяется по формуле:

ВД = Т · РН : 100,
где Т – общий товарооборот;
РН – расчетная торговая наценка (надбавка), определяемая, в свою очередь, как;
РН = ТН : (100 + ТН),
где ТН – торговая наценка (надбавка), в %.
 
В случае изменения размера торговой наценки в отчетном периоде объем товарооборота определяется отдельно по периодам применения разных размеров торговой наценки.

ассортименту товарооборота (п. 12.1.5 Методических рекомендаций) используется, если на

разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Данный способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой наценкой.
Реализованное наложение в этом случае определяется по следующей формуле:

ВД = (Т1 · РН1 + Т2 · РН2 +...+ Тn · РНn ) : 100,
где Т – товарооборот по группам то­варов;
РН – расчетная торговая наценка (надбавка) по группам товаров.

наложения является расчет по среднему проценту (п. 12.1.6 Методиче­ских

рекомендаций). Заметим, что аналогичный порядок расчета рекомендован и инструкцией к балансовому счету 42 "Торговая наценка", согласно которой сумма торговой наценки на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
Реализованное наложение в данном случае определяется по формуле:

ВД = (Т · П) : 100,
где Т – товарооборот;
П - средний процент валового дохода, определяемый как:
П = (ТНн + ТНп – ТНв) : (Т + Ок) · 100,
где ТНн – торговая наценка на оста­ток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода);
ТНп – торговая наценка на това­ры, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);
ТНв – торговая наценка на выбыв­шие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);
Ок – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары» на конец отчетного периода).

ассортименту остатка товара (п. 12.1.7 Методических рекомендаций) используется редко,

так как для расчета бухгалтеру необходимо иметь сведения о суммах начисленной и реализованной наценки по каждому наименованию товара.
При использовании данного метода реализованное наложение определяется по следующей формуле:

ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк,
где ТНк – торговая наценка на оста­ток товаров на конец месяца.