Слайд 2
МСБО 12
(переглянутий у 1996 р.)
Мета та сфера
застосування
Визначення облікового підходу до податків на прибуток
Як облікувати поточні
та майбутні податкові наслідки: - майбутнього відшкодування (компенсації) балансової вартості активів (зобов’язань), які визнані в балансі підприємства; - господарських операцій та інших подій поточного періоду, які визнані у фінансових звітах підприємства.
Підприємство визнає відстрочене податкове зобов’язання (актив), якщо:
існує ймовірність, що відшкодування або компенсація балансової вартості такого активу чи зобов’язання збільшить (зменшить) суму майбутніх податкових платежів порівняно з тими, якими вони були б у разі відсутності у разі відсутності податкових наслідків відшкодування або компенсації
Облік податкових наслідків господарських операцій у такий же спосіб, як і облік самих господарських операцій
Сфера застосування - облік податків на прибуток
Слайд 3
МСБО 12
(переглянутий у 1996 р.)
Основні визначення
Відстрочені податкові
зобов’язання - сума
податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподаткованих тимчасових різниць;
Відстрочені податкові активи - сума податків на прибуток, що підлягають відшкодуванню в майбутніх періодах відповідно до: а) тимчасових різниць, що не підлягають оподаткуванню; б) перенесення невикористаних податкових збитків; в) перенесення невикористаних податкових пільг
Тимчасові різниці – різниці між балансовою вартістю активу чи зобов’язання в балансі та їх податковою базою - оподатковувані тимчасові різниці – при визначенні суми оподаткованого прибутку (збитку) майбутніх періодів вестимуть до виникнення сум, що підлягають оподаткуванню; - тимчасові різниці, що не підлягають оподаткуванню.
Слайд 4
МСБО 12
(переглянутий у 1996 р.)
Основні визначення (продовження)
Обліковий
прибуток – чистий прибуток або збиток за період до
вирахування податкових витрат
Оподаткований прибуток (податковий збиток) – загальна сума, що включається у визначення чистого прибутку або збитку за певний період відповідно до поточних податків і відстрочених податків
Податкові витрати (податковий дохід) – загальна сума, що включається у визначення чистого прибутку або збитку за певний період відповідно до поточних податків і відстрочених податків
Слайд 5
МСБО 12
(переглянутий у 1996 р.)
Основні визначення (продовження)
Податкова
база активу чи зобов’язання – сума, яка використовується з
метою оподаткування цих активів чи зобов’язань
Постійні різниці - різниці між податковим прибутком та обліковим прибутком, що виникають у зв’язку із доходом, який не оподатковується, або витратами, що не включаються до валових витрат
Різниці у часі – дохід або витрати включаються до облікового прибутку одного періоду, але включаються до оподаткованого прибутку іншого періоду
Слайд 6
МСБО 12
(переглянутий у 1996 р.)
Виникнення відстрочених податкових
зобов’язань
Дохід визнається в обліковому прибутку до того, як він
визнається в оподаткованому прибутку
- дохід від відсотків включається до облікового прибутку пропорційно часу, а до оподаткованого прибутку при отриманні грошових коштів - будівельні контракти
Витрати визнаються у оподаткованому прибутку до того, як вони визнаються в обліковому обліку - використання прискореної податкової амортизації - аванси видані - передплачені витрати - капіталізація процентів за позиками - капіталізація витрат на розробки в бухгалтерському обліку і одночасне віднесення на витрати в податковому обліку
Слайд 7
МСБО 12
(переглянутий у 1996 р.)
Виникнення відстрочених податкових
активів
Дохід визнається в оподаткованому прибутку до того, як він
визнається в обліковому
- дохід від орендних платежів, отриманих авансом
Витрати визнаються у обліковому прибутку до того, як вони визнаються в оподаткованому обліку - витрати на сумнівну заборгованість - витрати на забезпечення гарантій
Слайд 8
МСБО 12
(переглянутий у 1996 р.)
Концепція оцінки
Поточні податкові
зобов’язання (актив) за поточний і попередні періоди слід оцінювати
за сумою, яку передбачається сплатити податковим органам (відшкодувати) із застосуванням ставок оподаткування та податкового законодавства, чинних або в основному чинних на дату балансу
Відстрочені податкові активи та зобов’язання слід оцінювати за ставками оподаткування, які передбачається використовувати у період реалізації активу чи розрахунку за зобов’язанням, на основі ставок оподаткування та податкового законодавства, чинних або в основному чинних на дату балансу
Слайд 9
МСБО 12
(переглянутий у 1996 р.)
Концепція оцінки (продовження)
Оцінка
відстрочених податкових зобов’язань і відстрочених податкових активів має відображати
податкові наслідки, які відповідали б способу, котрим підприємство передбачає на дату балансу відшкодувати або компенсувати балансову вартість своїх активів і зобов’язань
Балансову вартість відстроченого податкового активу слід переглядати на кожну дату балансу. Підприємству необхідно зменшити балансову вартість відстроченого податкового активу в тих межах, у яких більше не буде ймовірною наявність оподаткованого прибутку, достатнього, щоб дозволити використати вигоду від цього відстроченого податкового активу повністю або частково.
Слайд 10
МСБО 12
(переглянутий у 1996 р.)
Невикористані податкові збитки
та невикористані податкові пільги
Відстрочений податковий актив слід визнавати для
перенесення на подальші періоди невикористаних податкових збитків і невикористаних податкових пільг тією мірою, якою є ймовірним майбутній оподаткований прибуток, щодо якого можна використати невикористані податкові збитки та невикористані податкові збитки та невикористані податкові пільги.
Слайд 11
МСБО 12
(переглянутий у 1996 р.)
Невикористані податкові збитки
та невикористані податкові пільги (продовження)
Підприємство, стосовно якого можна використати
невикористані податкові збитки або невикористані податкові пільги, розглядає такі критерії:
Чи має підприємство достатні тимчасові різниці, які підлягають оподаткуванню і відносяться до того самого податкового органу, щодо яких можна використати невикористані податкові збитки або невикористані податкові пільги, перш ніж закінчиться термін їхньої чинності;
Чи є ймовірним, що підприємство матиме оподатковані прибутки до закінчення терміну чинності невикористаних податкових збитків чи невикористаних податкових пільг;
Чи виникають невикористані податкові збитки через відомі причини , повторення яких малоймовірне;
Чи має підприємство можливість планувати податки, що створять оподаткований прибуток у тому періоді, в якому можна використати невикористані податкові збитки або невикористані податкові пільги.
Слайд 12
МСБО 12
(переглянутий у 1996 р.)
Подання
Податкові активи і
зобов’язання слід подавати у балансі окремо від інших активів
і зобов’язань;
Відстрочені податкові активи та зобов’язання слід подавати окремо від поточних податкових активів і зобов’язань;
Якщо підприємство у своїх ФЗ відрізняє поточні та непоточні активи та зобов’язання, йому не слід класифікувати відстрочені податкові активи (зобов’язання) як поточні активи (зобов’язання);
Підприємству не слід згортати відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання, окрім випадків, коли: - підприємство має повне юридичне право на згортання поточних податкових активів і поточних податкових зобов’язань - відстрочені податкові активи та податкові зобов’язання стосуються податків на прибуток, що стягуються тим самим податковим органом.